Universidad Autónoma de Bucaramanga Comparación de las normas contables colombianas con la Norma Internacional Número 36 "Deterioro del Valor de los Activos"






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CANTIDAD RECUPERABLE


IAS 36


Lo más alto entre el precio neto de venta de un activo y su valor en uso, valores a ser determinados cuando hay indicio de que un activo pueda estar deteriorado y por tanto una pérdida puede haber ocurrido y se requiere su ajuste.

Normatividad Contable Colombiana



No está definido


PARALELO


El Decreto 2649/93 no define este concepto, pero tácitamente está planteado ya que reglamenta las provisiones y las contingencias de pérdidas probables y la disminución de valores reexpresados si es el caso, teniendo en cuenta las normas técnicas específicas para cada rubro del balance. Así mismo el Decreto 2649/93 tampoco presenta la forma como determinar el ajuste de pérdida si es el caso en cada periodo, limitando este concepto únicamente al valor de realización sin tener en cuenta los flujos futuros que se esperen de los activo y el mejor manejo estimado que pueda realizar la gerencia, según cada actividad.






CANTIDAD RECUPERABLE PARA INVERSIONES



IAS 36


Generaliza para un activo lo más alto entre el precio neto de venta, y su valor en uso.


Normatividad Contable Colombiana


Ajustar al final de cada periodo al valor de realización, según sea el caso una provisión o valorización.
Es valor de realización para las inversiones de renta variable, el promedio de cotización representativa en las bolsas de valores en el último mes y a falta de este su valor intrínseco. (Artículo 61 Decreto 2649/93)



PARALELO


El Decreto 2649/93 no tiene en cuenta el valor presente o descontado (valor en uso en la IAS 36) para el ajuste si es el caso. Solo contempla el valor de realización.
Es importante analizar los dos valores (en uso y precio neto de venta), ya que aun frente a su valor de realización en determinado momento, si la empresa no requiere vender las inversiones, es probable que no se requiera contabilizar una pérdida, por cuanto los futuros ingresos sean representativos o posteriormente haya un beneficio.


CANTIDAD RECUPERABLE PARA INVENTARIOS


IAS 36


No cubre el deterioro de Inventarios, existe el IAS 2 (Inventarios) aplicable a estos activos que contienen los requisitos específicos para el reconocimiento y medida de estos activos.


Normatividad Contable Colombiana



Al cierre del periodo deben reconocerse las contingencias de pérdida del valor reexpresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realización. (Artículo 63 Decreto 2649/93)

PARALELO


Norma analizada y comparada en tesis de grado anterior3






CANTIDAD RECUPERABLE PARA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO





IAS 36


Generaliza para un activo lo más alto entre el precio neto de venta, y su valor en uso. Reemplaza lo establecido en el IAS 36 (en la recuperación del valor en libros), que incluye limitadas guias para determinar la cantidad recuperable (definida como “la cantidad que el negocio espera recuperar del uso futuro de un activo, incluyendo su valor residual en venta”, lo cual es muy específico y el IAS 36 requiere tener en cuenta el valor presente contenido explícita e implícitamente en el valor en uso y en el precio neto de venta.

Normatividad Contable Colombiana



Ajustar a su valor de realización o a su valor actual o a su valor presente, el más apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso, utilizando indicadores específicos de precios según publicaciones oficiales, o a falta de estos el PAAG correspondiente. Se puede exceptuar de esta disposición aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios mínimos mensuales.
El valor de realización, actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del periodo en el cual se hubieren adquirido y al menos cada tres años, mediante avalúos practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente económico o por personas jurídicas de comprobada idoneidad profesional, solvencia moral experiencia e independencia, siempre que no haya factores que indiquen que es inapropiado (Artículo 64 Decreto 2649/93).

PARALELO


Son concordantes en la selección entre el valor en uso (valor presente) o su precio neto de venta (valor de realización), sin embargo el Decreto 2649/93 plantea “el más apropiado según las circunstancias”, pero sin presentar más argumentos, lo cual se puede prestar para hacer un cálculo inapropiado de la cantidad recuperable o no ser necesario su cálculo y si contabilizar una pérdida. Por estas razones entre otras el IAS 36 detalla una lista de indicios como son las fuentes de información internas y externas a ser tenidas en cuenta, analizando igualmente las diferentes circunstancias que limiten el riesgo de que una empresa pueda sobreestimar o subvalorar el presupuesto de la cantidad recuperable.


FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO


IAS 36


Las proyecciones de los futuros flujos de efectivo se deben basar en suposiciones razonables y soportables que presenten el mejor manejo estimado del conjunto de condiciones económicas durante la vida útil del activo, dándole mayor importancia a la evidencia externa, basadas en los más recientes presupuestos realizados por la gerencia, cubriendo un período máximo de cinco (5) años, a menos que un periodo más largo pueda ser justificado. En el resumen presentando al inicio de este proyecto se relacionan los aspectos a ser tenidos en cuenta en la elaboración del flujo de efectivo, destacando los rubros a ser incluidos o no.

Normatividad Contable Colombiana


El Decreto 2649/93 incluye en su artículo 22 como estados financieros básicos, (los cuales deben ser preparados y difundidos debidamente certificados, por lo menos una vez al año): el balance general, el estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio, estado de cambios en la situación financiera y el Estado de flujo de efectivo. Asi mismo en su artículo 120 señala que el estado de flujos de efectivo debe presentar un detalle del efectivo recibido o pagado durante el periodo, clasificado por actividades de operación, inversión y financiación.
Con base en estos artículos, el Pronunciamiento número ocho (8) del Consejo Técnico de la Contaduría Pública4, busca reflejar lo sucedido con miras no solo a la información pasada, sino a facilitar la planeación y conformación de presupuestos. Su importancia radica en que representa el poder adquisitivo de que se dispuso y el riesgo probable respecto de la capacidad para cumplir los compromisos.

PARALELO


El presupuesto de los futuros flujos de efectivo es la base para calcular el valor en uso (según La IAS 36), que es requerido para determinar la cantidad recuperable, concepto este que como tal no está tipificado en el Decreto 2649/93, a pesar de que si está, entre otros como criterio de medición aceptado, el valor presente o descontado (valor en uso). Por esta razón el IAS 36 presenta detallada y específicamente los aspectos para este presupuesto de flujos de efectivo, que al ser traidos a valor presente puedan reflejar el valor del activo y permitan determinar una probable perdida. Pero igualmente, teniendo en cuenta que la empresa debe preparar anualmente el Estado de Flujos de Efectivo, que aunque es un estado financiero de todas las actividades de la empresa, se puede aplicar a un activo o grupo de activos particular y utilizarlo como herramienta para el cálculo del valor presente y especialmente para analizar la necesidad y la consistencia de realizar un ajuste.
En comparación de las actividades de operación, inversión y financiación señaladas en el artículo 120 del Decreto 2649/93 con lo expuesto en el IAS 36, este último determina que las actividades de inversión y financiación no deben ser tenidas en cuenta en el presupuesto de los flujos futuros de efectivo para determinar el valor en uso ya que son estimados para el activo en su condición corriente o actual.


RECONOCIMIENTO Y MEDIDA DE UNA PERDIDA


  1. CONCEPTO





IAS 36


El comité define en el NIC 36 “deterioro de activos”, pérdida como la cantidad que excede el valor en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a la cantidad recuperable.


Normatividad Contable Colombiana



Según doctrina establecida por la Supersociedades, Oficio 0A/01257, feb. 1/73 establece que la provisión está destinada a enjugar la pérdida ocurrida por la disminución del valor de los activos de la sociedad, caso en el cual actúa como una protección.
En el Artículo 52 del Decreto 2649/93 -Provisiones y Contingencias- establece que “se deben contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados, contingencias de pérdidas probables, así como para disminuir el valor reexpresado si fuere el caso, de los activos, cuando sea necesario de acuerdo con las normas técnicas. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables.
El artículo 12 del Decreto 2649/93 –Realización– se encuentra adicionado por el D. 2337/95 art. 3 en donde se aclara que “el beneficio o sacrificio económico, o el cambio en los recursos a que se refiere el presente artículo, podrá cuantificarse estimando la variación en el valor de realización o de mercado a que se refiere el artículo 10 del Decreto 2649/93.




Paralelo



Dentro del Decreto 2649/93 no se establece una definición concreta sobre la pérdida en donde se relacione, como es determinado en el IAS 36, VALOR EN LIBROS y CANTIDAD RECUPERABLE. Sin embargo si existe referencia a la contabilización de provisiones para enjugar pérdidas por disminución de activos, aunque no establece de manera general los parametros a ser tenidos en cuenta para la determinación y cuantificación de la misma, siendo necesario revisar las normas técnicas específicas para cada activo. El Decreto 2337/95 determina como medida para cuantificar el “(...) sacrificio económico, o el cambio de recursos (...)” el valor de realización o de mercado, mientras que el IAS 36 establece la cantidad recuperable como patrón de medida.


  1. ASPECTO CONTABLE





IAS 36




  1. Una pérdida será reconocida como un gasto en el estado de resultados inmediatamente.


Normatividad Contable

Colombiana



Según doctrina establecida por la Supersociedades, Oficio 0A/01257, feb. 1/73 “(...) Puesto que su existencia (provisión) se justifica para proteger el patrimonio social, esta cuenta debe originarse en pérdidas y ganancias, a fin de que ésta garantice los resultados de cada ejercicio económico”.
Según lo establecido en el Art. 81 del Decreto 2649/93 Contingencias de pérdidas: “con sujección a la norma básica de la prudencia, se debe reconocer las contingencias de pérdidas en la fecha en la cual se conozca información conforme a la cual su ocurrencia sea probable y pueda estimarse razonablemente (...)”


Paralelo


En la normatividad contable colombiana también se estable el reconocimiento de la provisión dentro del estado de resultados y su registro se debe realizar en el momento que pueda estimarse razonablemente y su ocurrencia sea probable.





IAS 36

b. Una pérdida será reconocida para activos revaluados, como una reducción del superávit por revaluación, hasta por el valor de la misma; el valor en exceso será registrado como un gasto en el estado de resultados.


Normatividad

Contable

Colombiana



En el Decreto 2650/93 en el capítulo III en la descripción de la cuenta 1910 Valorizaciones de propiedades, planta y equipo se aclara que “Cuando se establezca que el valor comercial es inferior a la valorización registrada, sin afectar el costo ajustado, ésta debe reversarse hasta su concurrencia. Cualquier diferencia por debajo del costo ajustado, atendiendo la norma de la prudencia, para cada inmueble individualmente considerado se constituirá una provisión que afectará el estado de resultados del respectivo período; para estos efectos no se aceptará el método de (grupos homogéneos)”.


Paralelo

Tanto el IAS 36 como la normatividad contable colombiana establece que la desvalorización se debe registrar individualmente como reversión de las valorizaciones originalmente registradas, y llevarse a los reultados del ejercicio contable en que se determine, cuando superen ese valor.




IAS 36

..

  1. Cuando el valor estimado de la pérdida es mayor que su valor en libros este será reconocido como un pasivo, si y solamente sí, otra norma internacional contable lo requiere.


Normatividad Contable

Colombiana


En el Decreto 2650/93 capítulo III en la descripción de la cuenta 1599 provisiones se establece que en ella se “registra los valores provisionados por el ente económico, con el objeto de cubrir la desvalorización de los bienes individualmente considerados o por grupos homogéneos. (...) La desvalorización resulta cuando el valor neto de los activos reexpresados como consecuencia de la inflación exceda el valor de realización, valor actual o valor presente, el que se haya utilizado. En consecuencia, atendiendo la norma básica de la prudencia se constituirá una provisión que afectará el estado de resultados del respectivo período.”


Paralelo

El IAS 36 no establece por si mismo el reconocimiento de un pasivo para una pérdida que supere el valor en libros, sino que se ajusta a lo determinado por otras normas. Dentro de la normatividad contable colombiana se establece el principio de la prudencia para el reconocimiento de una pérdida y en concordancia con este se debe registrar la provisión o pasivo correspondiente.



IAS 36

..




  1. Después de reconocer una pérdida el cargo por depreciación o amortización será revisado y ajustado.


Normatividad Contable

Colombiana



En el Decreto 2650/93 en el capítulo III en la descripción de la cuenta 1592 y 1597 Depreciación (amortización) acumulada de propiedades, planta y equipo establece que:

  • El costo ajustado por inflación es la base para la depreciación (amortización) de la propiedad.

  • La depreciación (amortización) debe ser determinada por métodos de reconocido valor técnico (mediante alícuotas establecidas de acuerdo con estudios técnicos), por medio de los cuales se puede establecer una relación adecuada entre los costos expirados de los bienes y los ingresos correspondientes, y

  • Los cambios en las estimaciones iniciales del período de vida útil, se deben reconocer mediante la modificación de la alícuota por depreciación en forma prospectiva de acuerdo con la nueva estimación.


En el Decreto 2649/93 artículo 64 inciso 5 se define vida útil como “El lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta o equipo, contribuirá a la generación de ingresos. Para su determinación es necesario considerar, entre otros factores, las especificaciones de fábrica, el deterioro por el uso, la acción de factores naturales, la obsolecencia por avances tecnológicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya producción o suministro contibuyen. En este mismo artículo en el inciso 8 se establece “Al cierre del período, el valor neto de estos activos, reexpresado como consecuencia de la inflación, debe ajustarse a su valor de realización o a su valor actual o a su valor presente, el más apropiado en las circunstacias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. (...)”


Paralelo


La normatividad contable colombiana no específica explicitamente la modificación del cargo por depreciación (amortización) en el momento de reconocer una pérdida, pero si da parametros para modificar la parte alícuota de la depreciación al existir una variación de la vida útil que incluye el deterioro por el uso y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya producción o suministro contribuyen. Además que establece la necesidad de ajustar los activos a su valor de realización o a su valor actual o a su valor presente, el más apropiado según las circunstancias.




IAS 36

..




  1. Si una pérdida es reconocida, cualquier impuesto diferido resultante será tratado bajo la NIC. 12.





Normatividad Contable

Colombiana



En el Decreto 2649/93 en el artículo 67 y 68 se establece que se debe contabilizar como impuesto diferido débito (o por pagar) el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor (menor) impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán.


Paralelo


La normatividad contable colombiana también establece el manejo del impuesto diferido para las diferencias temporales que existan en la determinación del impuesto. El IAS 36 no aclara especificamente este tratamiento sino que se apoya en el manejo determinado por el IAS 12 – IMPUESTO DE RENTA -.

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