A nálisis de los Estándares Internacionales de Contabilidad y las Normas Contables Colombianas






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4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS


  • Las normas contables colombianas no establecen el concepto de información a presentar por segmentos. Solo se exige revelar los ingresos percibidos de los tres principales clientes o de entidades oficiales o de exportaciones si ellos representan en su conjunto más del 50% de los ingresos brutos menos descuentos o individualmente más del 20% de los mismos.




  • La Superintendencia de Servicios Públicos viene exigiendo a nivel de reporte con destino a dicha entidad la presentación separada por servicio, negocio o actividad del balance general y el estado de resultados. Esta información es exigida únicamente para control de este ente pero no se exige a nivel de presentación con destino a los usuarios de los estados financieros.




  • Si embargo muchas empresas viene manejando a nivel administrativo y para efectos de control resultados a nivel de segmentos del negocio pero más para efectos internos más no para su reporte a terceros.


NIC 15 - INFORMACIÓN PARA REFLEJAR LOS EFECTOS EN LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS
1. FECHA DE VIGENCIA


  • Este Estándar fue aprobado en 1989 pero debido a que no se ha alcanzado el consenso internacional al respecto se ha decidido que esta norma no es de obligatorio cumplimiento; sin embargo se aconseja su aplicación.


2. RESUMEN GENERAL DE LA NORMA


  • Esta norma se aplica para reflejar los efectos de los cambios en los precios sobre la determinación de los resultados de la empresa y su posición financiera y su aplicación surge por el hecho de que con el tiempo los precios, sean estos generales o específicos, van cambiando debido a las diferentes fuerzas económicas que operan en determinado país.




  • Existen dos métodos para reflejar los precios cambiantes: Uno con base en términos del poder adquisitivo y el otro con base en el método del costo corriente. Ninguno de estos métodos pretende determinar el valor de la entidad, para lo cual existen otras metodologías.




  • El método de poder adquisitivo reconoce la ganancia después de que se ha mantenido el poder adquisitivo del patrimonio neto (enfoque financiero) y el método del costo corriente reconoce la ganancia tras el mantenimiento de la capacidad productiva de la entidad (enfoque operativo)


3. CONTENIDO SUSTANCIAL


  • Bajo el enfoque del poder adquisitivo se reexpresan alguna o todas las partidas de los estados financieros en consideración a cambios en el nivel general de los precios. Bajo este enfoque y mediante un índice apropiado la ganancia refleja el efecto de los cambios en el nivel general de precios sobre la depreciación, el costo de ventas y el activo monetario neto y es presentada una vez ha sido mantenido el poder adquisitivo del patrimonio neto de la entidad.




  • Bajo el enfoque del costo corriente normalmente se usa el costo de reposición como la base principal de medición. Pero si ese costo de reposición es mayor que el valor neto realizable y que el valor presente, se utilizará como base de medida el mayor valor de estos dos últimos dejando por fuera el de costo de reposición. El costo de reposición considera el costo actual de adquisición de un activo similar nuevo o usado y con una capacidad productiva o un potencial de servicio equivalente, el valor neto realizable refleja el precio corriente neto de venta del activo mientras que el valor presente equivale a la estimación de ingresos futuros atribuibles al activo descontados financieramente. El enfoque del costo corriente normalmente exige reconocer los efectos que tiene en la entidad los cambios en precios específicos sobre depreciación y costo de venta.




  • Se deben revelar el valor del ajuste o la cantidad ya ajustada de depreciación, el valor del ajuste en el costo de ventas o el valor ya ajustado, los ajustes relacionados con las partidas monetarias y el efecto de los fondos ajenos o del patrimonio neto cuando se hayan tenido en cuenta tales ajustes en determinar las ganancias y el efecto que sobre los resultados tengan los ajustes antes descritos y otras partidas que reflejan los efectos en los cambios en los precios. Cuando se adopta e método de costo corriente debe revelarse los valores de las propiedades, planta y equipos, así como los inventarios obtenidos aplicando este criterio.


4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS


  • Aunque la NIC 15 no es de obligatorio cumplimiento es importante hacer notar algunas diferencias con las normas colombianas.




  • Las normas colombianas que dieron origen al reconocimiento de los efectos de los cambios en los precios tuvieron su origen en las normas tributarias con aplicación contable (lo que muestra aún más la gran injerencia de las normas tributarias en las normas contables).




  • Las normas colombianas establecieron como método el enfoque del poder adquisitivo mientras el enfoque de costos corrientes se utiliza para determinar la valorización de activos más que para su reconocimiento contable o modificación del costo (es decir se usa para actualizar activos pero no para reconocer esa actualización en los resultados como devengada ni para cambiar el costo del activo excepto cuando es desvalorización).




  • La norma colombiana mediante la Ley 488 de 1998 (ley de tipo tributario) elimino los ajustes por inflación a los inventarios, costo de ventas y resultados. Sin embargo, por medio de una recientes normas tributarias (ley 788 de 2002) nuevamente se revivió la exigencia de aplicar ajustes por inflación sobre los inventarios teniendo su origen más en los recaudos de impuestos que en la realidad económica.




  • Por otra parte, algunos entes de control y vigilancia estatal, tales como Superbancaria (2001), Contaduría General de la Nación (2001), Supervalores ( en el 2002 para algunas entidades), Supersolidaria (2001), han eliminado los ajustes por inflación en algunos casos más por conveniencia que por estructura técnica.




  • Basado en lo anterior observamos que en Colombia la aplicación del ajuste por inflación tiene una combinación antitécnica de diversos aspectos tales como: el primer año de su aplicación no se hizo en forma retroactiva sino prospectiva, no todas las partidas aplicables son ajustadas por inflación, existe un solo método para ello, se crean unas cuentas de ajustes por inflación diferidas, algunas partidas por montos menores pueden no ser ajustadas por inflación (norma tributaria). Por ello coexisten en Colombia, empresas que ajustan por inflación, otras que no lo hacen, las que lo hacen lo tiene parcial y, aún más, todas, cuando el sistema se estableció, solo lo hicieron en forma prospectiva y no retroactiva. Todo esto debe generar distorsiones al momento de analizar, por parte de los usuarios, los estados financieros.


NIC 16 - PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
1. FECHA DE VIGENCIA


  • Este Estándar inicialmente fue aprobado en marzo 1982 y revisado en diciembre de 1993 para vigencia a partir de 1 de enero de 1995. En 1997 y 1998 y 2000 fueron modificados algunos párrafos en virtud de cambios en las NIC 1, 22, 36, 37 y 40 para vigencia a partir del 1 de enero de 2001. Finalmente en virtud de la NIC 41 fue modificado el párrafo 2 con vigencia a partir de enero del 2003.




  • Se han emitido las interpretaciones SIC 14 – Pérdida por deterioro de valor de las partidas y la SIC 23 – Inspecciones mayores y revisiones generales.




  • Este estándar aplica para la contabilización de los elementos de propiedades, planta y equipos excepto para aquellos casos específicos donde otra norma así lo contempla tales como NIC 41 relacionado con actividades agrícolas, la NIC 22 que presenta el tratamiento especial para el registro de propiedades planta y equipo procedentes de una combinación que es llevada a su valor razonable y la NIC 40 que se refiere a propiedades de inversión.


2. RESUMEN GENERAL


  • El costo del activo es el valor de efectivo u otro medio equivalente pagado o el valor razonable de la contraprestación entregada para comprar un activo. Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre comprador y vendedor debidamente informados en una transacción libre.




  • Dichos activos deberán ser reconocidos cuando es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo y cuando el costo del activo pueda ser medido con suficiente fiabilidad. Los beneficios futuros se obtendrán en la medida en que los riesgos y ventajas del activo hayan sido traspasados a la entidad; si no es así o la transacción puede ser cancelada sin penalización importante, el activo no se reconoce como tal.




  • El tratamiento punto de referencia indica que el activo se reconoce inicialmente por su costo y con posterioridad se debe contabilizar a su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y menos el valor de las pérdidas por deterioro de valor.




  • El tratamiento alternativo permite que el activo se reconozca inicialmente por su costo y con posterioridad se debe contabilizar a su valor revaluado (que es igual al valor razonable menos la depreciación acumulada practicada con posterioridad a la revaluación menos la pérdida por deterioro de valor).




  • Las revaluaciones se efectúan únicamente bajo el tratamiento alternativo permitido y deben ser practicadas con suficiente regularidad.



3. CONTENIDO SUSTANCIAL
Costo


  • Las propiedades, planta y equipos son activos tangibles que tienen la empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para su soporte administrativo y que se espera usar durante mas de un periodo económico. La depreciación es la distribución sistemática del valor de un activo a lo largo de su vida útil. El valor depreciable es el costo histórico del activo una vez se ha deducido el valor residual. El valor residual es la cantidad neta que la empresa espera recibir de un activo al final de su vida útil. Vida útil es el periodo en el cual se espera utilizar el activo depreciable o bien es él numero de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo.




  • El costo de un activo construido por la empresa se determina bajo los mismos principios que si fuera un elemento de las propiedades plantas y equipo adquirido por fuera de la empresa.




  • Pueden existir piezas de repuesto y equipo auxiliar que se registran como parte de los inventarios y que van cargándose a gastos a medida que se consumen; sin embargo, pueden existir repuestos importantes o equipos que sustituyan los actuales que cumplan condiciones para ser calificados como propiedades plantas y equipos en la medida en que la empresa los puede utilizar más de un periodo.




  • Se considera apropiado que bajo ciertas circunstancias se distribuya la inversión de un activo entre sus partes componentes y se contabilicen por separado. Esto es esencialmente importante en aquellos casos de activos individuales o componentes que puedan tener vida útil diferentes.




  • El costo de las propiedades, planta y equipo comprenden el precio de compra, los aranceles de importación, los impuestos no recuperables y cualquier otro costo directamente relacionado con la puesta en marcha del activo. Cualquier descuento o rebaja en los precios será un menor valor. De acuerdo con NIC 23 se permite capitalizar ciertos costos financieros para activos denominados calificables.




  • Los costos de administración y otros indirectos no constituyen parte del costo del activo salvo que se relacionen directamente con la adquisición del bien o con su puesta en marcha. Las pérdidas iniciales de operación del activo que surjan antes de que el activo alcance su rendimiento esperado también se tratarán como gastos del periodo corriente.




  • Cuando un elemento de las propiedades, planta y equipos se adquiere a crédito más allá de los plazos normales del crédito comercial (que por lo tanto pueden conllevar un sobre costo) deberán ser reconocidos al precio equivalente al contado y la diferencia entre la cantidad y los pagos totales serán reconocidos como gasto por interés durante el periodo de plazo. Este interés se podrá capitalizar de acuerdo con NIC 23.




  • Cuando se adquiere un activo mediante el intercambio con otros activo distinto su costo de adquisición se medirá por el valor razonable del activo recibido, el cual es equivalente al valor razonable del activo entregado ajustado por el valor de cualquier cantidad entregada adicionalmente en efectivo. Si el intercambio es por un activo similar el costo será igual al costo que tenía el activo entregado.




  • Los desembolsos posteriores a la adquisición de un activo deberán ser capitalizados en la medida que sea probable que se obtengan beneficios económicos futuros adicionales a los originalmente determinados. Cualquier otra erogación que no cumple este requisito deber ser reconocido como gasto en el momento en que se incurre. Aquellos desembolsos de reparación y mantenimiento que restauren o mantengan los beneficios económicos del activo se deben reconocer como gastos del periodo en que se producen.




  • Se podrán capitalizar inspecciones mayores o reparaciones generales cuando i) el mismo haya sido identificado previamente como un componente separado del activo y se haya depreciado por lo que se hace es restaurar o restituir sus beneficios, ii) sea probable que beneficios económicos futuros asociados con el activo fluyan a la empresa y/o iii) el costo de la inspección mayor o reparación general pueda ser medido de manera confiable.


Revaluaciones para tratamiento alternativo


  • Se deben efectuar revaluaciones (para el tratamiento alternativo del costo) con cierta frecuencia y de acuerdo con los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos que se están revaluando. Para activos que no tengan cambios significativos en el valor razonable, las revaluaciones se podrán hacer cada a 3 y 5 años.




  • Normalmente el valor razonable de los terrenos y edificios y maquinaria será su valor de mercado determinados mediante un avalúo de un perito calificado. Si no es posible obtener el valor de mercado se tomará el costo de reposición del elemento debidamente depreciado.




  • Cuando se reevalúa un elemento de propiedades planta y equipo la depreciación acumulada a la fecha de reevaluación puede tener dos tratamientos: - Reexpresar proporcionalmente al cambio en el valor bruto del activo de tal forma que el valor neto sea igual al valor reevaluado (aplica en activo para los que se usa un índice en la revaluación) - Eliminar la depreciación contra el valor bruto del activo de tal forma que el valor neto se reexpresa hasta alcanzar el valor reevaluado.




  • Si la revaluación es positiva se debe acreditar la cuenta superávit por revaluación dentro del patrimonio y si es negativa deberá ser reconocida como pérdida del período. No obstante una disminución de la revaluación previamente existente y registrada en el superávit para el mismo activo debe ser cargada al superávit hasta dejarlo en cero y de ahí en adelante se registrará como pérdida. Un aumento de la revaluación previamente registrada en gastos será reconocido como ganancia del período hasta alcanzar el valor previamente reconocido en gastos, de ahí en adelante será superávit.




  • Si se reevalúa un elemento de las propiedades plantas y equipos se deben reevaluar todos los activos que pertenezcan a la misma clase.




  • EL superávit por reevaluación puede ser transferido a la cuenta de ganancias retenidas cuando la plusvalía correspondiente se realice. Sin embargo, una parte de dicha plusvalía puede ser realizada a medida que se usa el activo en cuyo caso el valor realizado será igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor reevaluado del activo y la calculada según su costo original.


Depreciación


  • El costo de las propiedades plantas y equipos deben ser depreciados o distribuido en forma sistemática durante los años que ha sido estimado como su vida útil. El método de depreciación será el que mejor refleje los beneficios económicos que el activo incorpora y el cargo por depreciación de cada periodo será reconocido a gastos a menos que se incluye como componente del valor de otro activo.




  • En la determinación de la vida útil se debe considerar: el uso deseado del activo estimado por su capacidad o rendimiento, el deterioro natural esperado, la obsolescencia técnica derivada de cambios en el mercado y los limites legales o restricciones sobre el uso del activo incluida la caducidad de contratos de servicios para el mismo.




  • Existen diversos métodos de depreciación entre los que se encuentran el de línea recta, tasas constante sobre valor neto en libros (saldos decrecientes) o la de unidades producidas.




  • La depreciación se reconoce como gastos o como costo de otro activo (en inventarios por ejemplo).




  • La vida útil del activo y los métodos de depreciación deben ser revisados periódicamente y si las expectativas actuales cambian significativamente se deben efectuar los ajustes a las estimaciones previas y en los resultados en el periodo corriente y en los periodos futuros.


Retiro y venta de activos


  • Cualquier pérdida o ganancia al retiro o venta de un activo se reconoce en los resultados en forma inmediata.




  • Para el caso de tratamiento alternativo del costo la revaluación se reconocerá al momento de venta o retiro contra ganancias retenidas y la diferencia entre el activo revaluado y el valor de venta se reconoce como gasto o ingreso del período.




  • Las pérdidas por deterioro de valor deben ser reconocidas según lo indica la NIC 36.




  • Las compensaciones recibidas de terceros por pérdida, deterioro o abandono de propiedades, planta y equipo deben incluirse en el estado de resultados cuando se proceda a reconocerlas.


Revelaciones


  • Se debe revelar las bases de medición para determinar el valor en libros, método de depreciación, vidas útiles, valor bruto en libros y depreciación acumulada, el movimiento durante el periodo de la cuenta de propiedades planta y equipo, cualquier restricción en cuanto a su titularidad, las políticas contables seguidas, el valor de anticipos sobre elementos de propiedades en construcción y el valor de compromisos de compra de propiedades planta y equipo, los cargos por depreciación y la depreciación acumulada




  • Si las propiedades plantas y equipos se contabilizan por valores reevaluados debe revelar las bases para la reevaluación, la fecha de reevaluación, si se usa un perito cualquier, índice para determinar los costos de reposición el valor en libros y el superávit por reevaluación.


4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS


  • La NIC 16 es mucho más amplia, detallada y técnica que las normas contables colombianas, las cuales se limitan a mencionar el tema en uno solo de sus artículos (artículo 64 del Decreto 2649).




  • En Colombia el reconocimiento del activo y el valor por el cual debe ser medido se establece a partir de lo legal formal sin considerar la realidad económica. Es así como se encuentran valores asignados a activos en algunas situaciones muy por debajo de su valor real y en otras muy por encima del misma a fin de obtener ventajas tributarias. Aunque la norma tributaria regula el tema, los valores establecidos, a pesar de ello, muchas veces se alejan de su realidad económica.




  • Para las normas colombianas el costo de un activo construido por la empresa, es el costo incurrido mientras que para la NIC es el costo que hubiese tenido de ser adquirido a través de un tercero.




  • La norma colombiana establece que los repuestos y suministros incluidos los necesarios para su uso en reemplazo para maquinaria y equipo deben ser presentados dentro de los inventarios (excepto algunos casos en la industria petrolera y para la Contaduría General de la Nación los cuales tiene el tratamiento de propiedades, planta y equipo). Bajo las NIC las piezas de repuesto y equipo auxiliar son manejados como inventarios y reconocidos como gastos cuando se consumen pero las piezas de repuesto importantes y el equipo de sustitución son tratados como propiedades, planta y equipo y depreciados en un período de tiempo no superior a la vida útil del elemento con el que estén relacionados.




  • No es usual (tampoco lo establece la norma colombiana) segregar un activo en sus componentes. Normalmente se les trata como un solo activo sujeto a depreciación y vida útil igual aún en el evento de ser componentes separados.




  • Colombia permite la capitalización de toda la diferencia en cambio incurrida sobre deudas en moneda extranjera desde la fecha en que se adquiere la deuda hasta que se extinga la misma o el activo esté disponible para su uso o venta (lo primero). Bajo NIC solo se admite capitalizar diferencia en cambio bajo el tratamiento alternativo permitido en la NIC 21 (es decir cuando ha habido una fuerte devaluación de la que no fue posible realizar operaciones de cobertura)




  • Así mismo bajo normas colombianas es permitido capitalizar el costo por intereses sobre deudas hasta que se extinga la misma o el activo esté disponible para su uso o venta (lo primero) mientras que bajo NIC solo se permite capitalizar costo por intereses solo en el tratamiento alternativo permitido cuando se trata de activos calificables (aquel activo que requiere de un tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o venta).




  • Las normas colombianas no son claras frente al tratamiento de costos de administración y puesta en marcha, pérdidas iniciales de operación del activo, los cuales muchas veces se capitalizan.




  • En Colombia no se exige separar el costo de un activo y su costo financiero cuando es comprado a crédito más allá de lo normal si la factura no lo separa. Si lo separa en algunos casos de trata el costo financiero como gastos mientras en otras se capitaliza su valor.




  • El valor de un activo intercambiado por otro diferente, bajo las normas colombianas, es el valor establecido por las partes. No se considera el concepto de “valor razonable”.




  • La norma colombiana establece que los valores revaluados se presenten en forma separada de los activos que lo originan mientras la NIC que lo establece solo como tratamiento alternativo permitido exige su presentación como parte del activo.




  • La norma colombiana no exige revaluar todos los activos de su mismo tipo (si se llega a revaluar un activo) ya que excluye aquellos activos inferiores a 20 s.m.v.




  • La actualización de la revaluación se exige en Colombia cada tres años.




  • No contempla la norma colombiana el análisis permanente (o por lo menos al cierre de cada año) de los métodos de depreciación y de las vidas útiles de los activos. Sin embargo bajo normas tributarias cualquier cambio debe ser informado previamente y en algunos casos se debe obtener autorización previa.




  • Las normas colombianas solo permiten que las valorizaciones se registren como ingresos cuando el activo es vendido, mientras que la NIC permite ir realizando la revaluación en la medida en que el activo es usado.



NIC 17 - ARRENDAMIENTOS
1. FECHA DE VIGENCIA


  • Este estándar revisado en 1994 tendrá vigencia a partir del 1 de enero de 1999. En abril de 2000 fueron modificados algunos párrafos en virtud de la NIC 40 y con vigencia 1 de enero de 2003 y en virtud de la NIC 41 fueron modificados los párrafos 1, 24 y 48 A. Se ha emitido la interpretación SIC 15.


2. RESUMEN GENERAL


  • Se indica que existen dos tipos de contratos de arrendamiento: el financiero y el operativo.




  • El arrendamiento financiero se caracteriza porque los riesgos y beneficios del activo han sido transferidos sustancialmente al arrendador.




  • El arrendamiento operativo es cualquier acuerdo distinto del arrendamiento financiero.




  • Bajo el concepto de arrendamiento financiero el activo se capitaliza al valor razonable del activo o a su valor presente el menor.


3. CONTENIDO SUSTANCIAL


  • Bajo el concepto de arrendamiento financiero, al inicio del mismo se debe reconocer un activo y un pasivo del mismo valor y equivalente al valor razonable del bien arrendado o al valor presente de los pagos del arrendamiento si este es menor.




  • Cada cuota de arrendamiento financiero debe ser distribuida entre la amortización a capital y el costo financiero.




  • El activo objeto de arrendamiento financiero es depreciado de acuerdo con NIC 16 por parte del arrendatario pero teniendo en cuenta que si el arrendatario no ejercerá la opción de compra el tiempo para su depreciación será el menor entre su vida útil y el plazo del contrato.




  • Las cuotas de los arrendamientos operativos deben ser reconocidas como gastos en el estado de resultados en forma lineal en el plazo del contrato.




  • El arrendatario debe revelar en forma detallada los activos, plazos, cuotas y contratos de arrendamiento financiero incluyendo restricciones.




  • Los arrendadores deben registrar los activos dados en arrendamiento financiero como una cuenta por cobrar por el valor igual a la inversión neta del arrendamiento. Así mismo debe reconocer el ingreso financiero bajo una tasa de rendimiento constante.




  • Los arrendadores deben registrar los activos dados en arrendamiento operativo de acuerdo con su naturaleza y los ingresos por arrendamientos deben ser reconocidos en forma lineal. La depreciación se hará de acuerdo con NIC 16.




  • Cualquier utilidad que se genere en la venta de un activo para ser recibido posteriormente en arrendamiento financiero (lease back) debe ser diferida en el plazo del contrato. Si es un arrendamiento operativo cualquier ganancia o pérdida se reconoce en forma inmediata si ha sido determinado a su valor razonable.


4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS


  • Las normas contables colombianas no contiene suficiente detalle para el tratamiento de este tipo de arrendamientos. Mediante normas tributarias se ha regulado esta materia con efectos contables.




  • Existe una diferencia fundamental al determinar si un contrato es financiero u operativo ya que mientras el estándar internacional es claro al fijar parámetros para ello desde el punto de vista económico y de la realidad, la norma colombiana (tributaria) determina esta clasificación en virtud de los plazos, del monto de patrimonio bruto del arrendatario y del tipo de proyecto. Esto cambiará a partir del 1 de enero de 2006, fecha en la cual todos los contratos de arrendamiento con opción de compra tendrán el carácter de financiero.




  • El arrendamiento financiero bajo la norma colombiana reconoce un activo y un pasivo pero su valor se determina con base en el valor presente de los cánones y opciones de compra calculado a las tasas pactada. No se considera el valor razonable.




  • El contrato de lease back es considerado como un arrendamiento financiero en todos los casos bajo normas colombianas.




  • Para el arrendador bajo normas colombianas el activo entregado en arrendamiento será un activo monetario. No existe suficiente claridad acerca del tratamiento por parte del arrendador de los ingresos por arrendamiento financiero u operativo.



NIC 18 - INGRESOS
1. FECHA DE VIGENCIA


  • Este Estándar tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1995. En 1998 y 1999 fueron modificados algunos párrafos en virtud de las NIC 39 y 10. El párrafo 6 fue modificado por la NIC 41 a partir del 1 de enero de 2003.


2. RESUMEN GENERAL


  • Los ingresos deben ser reconocidos cuando los riesgos y beneficios significativos han sido transferidos al comprador, el control sobre la gestión de los bienes ha sido transferido, el ingreso puede ser medido con fiabilidad, es probable que se reciban los beneficios económicos asociados con la transacción, los costos incurridos pueden ser medidos con fiabilidad y los ingresos y costos están correlacionados.


3. CONTENIDO SUSTANCIAL


  • Los ingresos deben ser medidos por el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir derivada de los mismos. Este valor normalmente se determina por un acuerdo entre el comprador y el vender y en ella se deben tener en cuenta los descuentos, las bonificaciones o rebajas comerciales que se otorgan.




  • Si la entrada en efectivo del ingreso es a crédito (donde usualmente se le carga un valor sin detallar por intereses) se debe determinar el valor razonable con base en el descuento financiero de todos los cobros futuros utilizando una tasa de interés. La diferencia entre el valor razonable y el valor nominal de la contrapartida se reconoce como un ingreso financiero por interés.




  • Si hay intercambio o permuta de bienes o servicios por otros bienes o servicios de naturaleza similar no se considera como una transacción que produce ingresos. Si los bienes se venden o servicios se prestan recibiendo en contrapartida bienes o servicio de naturaleza diferente el intercambio se considere como una transacción que produce ingresos.




  • Si el efecto comercial de una operación que lleva implícita varias transacciones de ingresos (por ejemplo la venta de un producto con el servicio) no es separable (dada su esencia) el reconocimiento del ingreso se hará en forma conjunta bajo un solo método. Al contrario si es separable se debe medir cada transacción para su reconocimiento en forma separada.


Venta de bienes



  • La venta de bienes debe ser reconocida y registrada cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: se ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativas de los bienes, la empresa no conserva ninguna implicación en la gestión de los bienes vendidos, el valor de los ingresos puede ser medidos con fiabilidad, la empresa recibirá los beneficios económicos asociados con la transacción y los costos incurridos o por incurrir pueden ser medidos con fiabilidad. Si se cumplen estos requisitos aún en el caso que no se haya transferido la propiedad, se debe registrar el ingreso.




  • Los ingresos y gastos relacionados con esa misma transacción se deben reconocer en forma simultánea.


Prestación de servicios


  • Se debe reconocer como ingresos la prestación de servicios si pueden ser estimado sus valores con fiabilidad, es probable que se obtendrán beneficios económicos de la transacción y el grado de terminación de la prestación del servicio así como sus costos a la fecha del balance puede ser medido con fiabilidad




  • El método de reconocimiento de los ingresos por prestación de los servicios se denomina “método de porcentaje de terminación” es decir los ingresos se reconocen en los periodos en los cuales el servicio se presta.


Intereses, regalías y dividendos


  • Estos ingresos que provienen por uso de parte de terceros de activos de la empresa se reconocen siempre que sean probables obtener beneficios económicos con la transacción y el valor puede ser determinado fiablemente.




  • El interés se reconocen sobre la base de proporción de tiempo transcurrido teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo, las regalías usando la base de acumulación y los dividendos cuando se establezca el derecho a recibirlo por parte del accionista.


Revelaciones


  • Se deben revelar las políticas contables para reconocer los ingresos, los métodos utilizados, la cuantía de cada categoría significativa, ingresos procedentes de bienes, prestación de servicios, intereses, regalías, dividendos y el valor de ingresos producidos por intercambio de bienes o servicios.


4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS


  • Bajo la norma colombiana, los ingresos se miden por el valor acordado por las partes mientras que la NIC indica que debe ser medido por el valor razonable.




  • Cuando el ingreso es a crédito y lleva implícito un costo financiero, bajo la norma colombiana, el mismo no se separa ni siquiera aún en el caso de las denominadas “ventas a plazos”.




  • Las normas colombianas exigen que cualquier transacción que genere ingresos, aun en el evento de una permuta o intercambio por operaciones similares, sea reconocido como ingresos mientras la NIC indica que si son de naturaleza similar no se reconoce como ingresos.




  • Ciertos ingresos se reconocen más de acuerdo con el cumplimiento de la legalidad que su esencia. Es así, y tal vez por influencia tributaria, que la venta de inmuebles se registra a la fecha de la escritura así previamente a dicha fecha se hayan transferido los riesgos y beneficios del activo.




  • Las ventas a plazos en Colombia se reconocen como ingresos en la medida en que se obtiene su pago (igual por influencia de la norma tributaria) mientras la NIC indica que si los riesgos y beneficios fueron transferidos y es cuantificable su valor y es probable obtener su pago se debe reconocer en forma inmediata como ingreso.




  • La norma internacional en su apéndice presenta lineamientos amplios a seguir para el reconocimiento de ingresos en cierto tipo de transacciones mientras que las normas colombianas no son tan detalladas permitiendo interpretaciones.




  • Bajo normas colombianas, la utilidad o pérdida en contratos de “lease-back” se reconocen en resultados a la fecha de la venta.


NIC 19 – BENEFICIOS A EMPLEADOS
1. FECHA DE VIGENCIA


  • Este Estándar fue aprobado en 1993 y revisada con vigencia el 1 de enero de 1999. Algunos de sus párrafos han sido modificados siendo la última en el año 2000 con vigencia el 1 de enero de 2001.


2. RESUMEN GENERAL


  • Esta norma trata de los beneficios a los empleados por la prestación de sus servicios e incluyen: los salarios prestaciones sociales, pagos post-retiro, beneficios luego del retiro, aportes de pensiones, beneficios por terminación del contrato, beneficios por compensación en acciones, pólizas de seguro, entre otros.




  • Se debe reconocer los beneficios a corto plazo a los empleados como un gasto en el momento en que se incurre en ellos, es decir en el período en que el servicio es prestado por el trabajador.




  • Se debe reconocer las ausencias remuneradas en la medida en que se va obteniendo el derecho (para las acumulativas) o cuando se produzca la ausencia si no son acumulativas.




  • Se debe reconocer el derecho de los empleados en las ganancias cuando surge la obligación y su monto es estimable.




  • Se establece el tratamiento para los beneficios que se otorgan al empleado luego de su retiro tales como las pensiones y los seguros médicos. Estos beneficios se clasifican en dos categorías: i) el plan de aporte definido y ii) el plan de beneficio definido.




  • El pasivo por plan de beneficio definido debe ser reconocido en su totalidad cuando el empleado adquiere el derecho independientemente de cuando lo disfrute.


3. CONTENIDO SUSTANCIAL


  • La participación en beneficios y los incentivos por bonos deben reconocerse solo cuando la empresa tiene una obligación implícita de pagarlo y su costo pued ser determinado de forma confiable.




  • Bajo el “plan de aporte definido” la entidad realiza un aporte a un fondo quién administra los recursos y es el trabajador quién asume los riesgos. Bajo este plan los aportes se realizan durante la vida activa del empleado y se reconoce como gasto en la medida en que se causa. Si la obligación de contribuir continúa aún después de doce meses de retiro del trabajador debe ser reconocida a su valor descontado. Si los pagos exceden los aportes que se deben efectuar será tratado como un activo mientras se va reduciendo el pago futuro.




  • Bajo el “plan de beneficio definido” la entidad asume el pago de los beneficios futuros del empleado. En consecuencia se debe realizar un cálculo actuarial que refleje los beneficios devengados por el empleado pero que serán pagados en un futuro. Dicho cálculo se registra a su valor presente reconociendo en forma inmediata en resultados los cambios que ocurran. Así mismo, si se ha creado un fondo para dicho plan, los ingresos del fondo y su actualización se reflejan como un ingreso.




  • Para determinar el pasivo por pensiones se debe utilizar el método de la “unidad de crédito” en la cual se tiene en cuenta los años de servicios. Bajo este método se contempla cada año de servicios como generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios y se mide cada unidad de forma separada para conformar la obligación final.




  • Otros beneficios a largo plazo deben ser reconocidos a su valor presente neto del valor razonable de los activos que cubran dicho pasivo.




  • Se debe reconocer beneficios por terminación cuando hay un compromiso de terminar el contrato con un empleado o un grupo de ellos o haya una oferta económica como incentivo para la terminación.




  • La NIC no establece requisitos para la medición y reconocimiento de los beneficios en n acciones. Solo exige revelar todos los planes al respecto.




  • Se debe revelar las políticas contables seguidas, el tipo de plan, los activos y pasivos asociados a los planes de beneficios, los ingresos y gastos de los planes de beneficios,


4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS


  • Las normas colombianas han permitido diferir el reconocimiento del pasivo por beneficios asumidos por la empresa para pensiones de jubilación. Este pasivo que inicialmente debía quedar amortizado en su totalidad en el año 2010, fue ampliado en su plazo en virtud de recientes normas legales.




  • Las normas contables colombianas no establecen el método de determinación del pasivo por pensiones de jubilación, el cual es definido por otras normas legales.




  • Las normas colombianas no permiten reconocer gastos ni pasivos por indemnizaciones mientras no se hayan pagado.




  • La NIC es muy amplia y detallada sobre el manejo de los beneficios a empleados mientras la norma colombiana es muy corta al respecto. Sin embargo, con las excepciones indicadas en los párrafos anteriores, en términos generales el reconocimiento de las obligaciones laborales se realiza de forma similar al estándar internacional aun cuando algunas empresas lo hacen solo en el momento de su pago.


NIC 20 – CONTABILIZACION DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E INFORMACION A REVELAR SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES
1. FECHA DE VIGENCIA


  • Este Estándar tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1984 y en 1999 fueron modificados algunos párrafos con vigencia el 1 de enero de 2000. En el año 2001 por medio de la NIC 41 se modificó el párrafo 2 con vigencia el 1 de enero de 2003. Se ha emitido la SIC 10.
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