A nálisis de los Estándares Internacionales de Contabilidad y las Normas Contables Colombianas






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NIC 11 – CONTRATOS DE CONSTRUCCION
1. FECHA DE VIGENCIA


  • Este Estándar revisado en 1993 tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1995. La NIC 10 modifico en mayo de 1999 el párrafo 45 para su vigencia a partir del 1 de enero de 2000.


2. RESUMEN GENERAL


  • Se establecen dos métodos para reconocer los ingresos y gastos de los contratos de construcción: El “método del porcentaje de obra terminada” y el “método de los costos recuperables”.




  • Las pérdidas esperadas en la ejecución de los contratos de construcción deben ser reconocidas inmediatamente en el estado de resultados del período.


3. CONTENIDO SUSTANCIAL


  • Un contrato de construcción es definido como aquel negocio para la fabricación de un activo o un conjunto de activos que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en diseño, tecnología y función o bien en relación con su último destino o uso final.




  • Existen dos tipos de contratos: i) El contrato de precio fijo en el cual se acuerda un precio fijo o una cantidad fija por unidad de producto, en cual, en algunos casos, está sujeto a cláusulas de revisión. ii) El contrato de margen sobre costo por medio del cual se reembolsa al contratista los costos satisfechos por él y definidos previamente en el contrato más un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.




  • Los requisitos de la norma se aplican separadamente para cada contrato de construcción; sin embargo, bajo ciertas circunstancias se pueden juntar un grupo de contratos para darles este tratamiento contable. Se entienden separados los contratos cuando se han recibido propuestas económicas diferentes por cada activo o cuando cada activo ha estado sujeto a negociación separada y cuando se pueden identificar los ingresos y costos de cada activo. Un grupo de contratos sea de un cliente o de varios debe ser tratado como un único contrato de construcción si se negocia como un único paquete o cuando los contratos están íntimamente relacionados y se ejecutan simultáneamente o en secuencia.




  • Los ingresos del contrato comprenden el valor inicial del ingreso acordado en el contrato y cualquier modificación en el trabajo contratado así como reclamaciones e incentivos. Los ingresos del contrato se miden por el valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir.




  • Los costos del contrato comprenden aquellos directamente relacionados con el contrato, los costos relacionados con la actividad de contratación en general y cualquier costo que se pueda cargar al cliente bajo lo pactado en el contrato. Por lo tanto incluye mano de obra, materiales usados en la construcción, depreciación, desplazamientos, alquileres, diseños, seguro, asistencia técnica no relacionada directamente y costos indirectos de construcción, algunos intereses bajo NIC 23, entre otros. Estos costos se pueden disminuir con ingresos eventuales o recuperación de los mismos.




  • Todos los costos se distribuyen sistemática y racionalmente basado en un nivel normal de la actividad de construcción.




  • Otros costos tales como los costos generales de administración, costo de investigación y desarrollo y la cuota de depreciación que corresponda a infrautilización porque las propiedades planta, equipo no ha sido utilizado deben ser tratados como gastos.




  • Los costos del contrato comprenden todo los costos atribuidos al mismo desde la fecha en que está en firme el contrato hasta el final de ejecución de la obra correspondiente. Algunos otros costos previos a las negociaciones pueden ser incluidos en costo del contrato si se identifican fiablemente.




  • Bajo el “método del porcentaje de obra terminada” los ingresos y costos del contrato deben ser reconocidos en los resultados si el resultado del mismo puede ser estimado con suficiente fiabilidad. Para el caso de contratos a precio fijo el resultado del contrato puede ser medido con fiabilidad si se pueden medir los ingresos, se espera obtener beneficios económicos, los costos que faltan para la terminación y el grado de terminación puede ser medido confiablemente y los costos del contrato pueden ser identificados y medidos. Para los contratos de margen sobre el costo el resultado del contrato puede ser medido con fiabilidad si es probable que se obtengan beneficios económicos del contrato y los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y medidos.




  • Por medio del “método de porcentaje de obra terminada” los ingresos del contrato se comparan con los costos del mismo y se reconoce los ingresos y costos de la porción del contrato ya ejecutado. Esta porción se puede determinar con base en los costos incurridos o el examen físico del trabajo ejecutado.




  • Bajo el “método de costos recuperables” solo se incluyen los costos del contrato que reflejen el trabajo ejecutado hasta dicha fecha y que son recuperables y los ingresos se reconocen con base en dichos costos incurridos.




  • Si el desenlace de un contrato no se puede estimar con fiabilidad los ingresos deben ser reconocidos en la medida que sea probable recuperar los costos y los costos se reconocen como gastos del periodo en que se incurren. Si hay costos en el contrato que no sea de probable recuperación se debe llevar inmediatamente a los resultados.




  • Permanentemente se deben revisar las estimaciones efectuadas.




  • Se pueden producir cambios en las estimaciones de los ingresos o costos del contrato bajo el método de porcentaje obra en cuyo caso estos cambios deben ser tratados como cambio en estimación contable que se indica en la NIC 8.




  • Se debe revelar información sobre los ingresos reconocidos provenientes de contratos, los métodos utilizados para determinar la porción de ingresos reconocidos y los métodos para determinar el grado de realización del contrato en curso. Para los contrato en curso se debe revelar la cantidad acumula de costos incurridos, las ganancias reconocidas, los anticipos recibidos y retenciones en los pagos, los activos que representen cantidades debidas por los clientes por los contratos y pasivos debido a los clientes por la misma causa.


4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS


  • Las normas contables colombianas no contemplan el tratamiento contable de los contratos de construcción.




  • Las normas tributarias colombianas contemplan dos métodos de reconocimiento de este tipo de operaciones: el método de honorarios y el método de la utilidad bruta. Sin embargo, en cualquiera de los dos métodos no se determina con claridad cuando hay lugar al reconocimiento del ingreso.




  • Por lo anterior, en la práctica cada empresa utiliza el método que mejor considere y que puede incluir registrar el ingreso con base en la factura, registrarlo según el avance de la obra o registrarlo según su interés particular.


NIC 12 – IMPUESTO A LAS GANANCIAS
1. FECHA DE VIGENCIA


  • Este Estándar fue aprobado en 1996 con vigencia el 1 de enero de 1998. En 1999 y 2000 fueron modificados algunos párrafos en virtud de las NIC 10 y 40. Se han emitido dos interpretaciones SIC 21 y 25.


2. RESUMEN GENERAL


  • El impuesto corriente debe ser reconocido como un pasivo pero si el valor ya pagado excede el valor a pagar deberá ser presentado como un activo.




  • El beneficio fiscal de las pérdidas fiscales se reconoce como un activo en el período en el cual la pérdida ocurre en la medida en que sea probable que la entidad obtenga beneficios para su amortización.




  • Se debe reconocer impuesto diferido bajo el método del pasivo basado en el balance general, es decir por las denominadas “diferencias temporarias”.


3. CONTENIDO SUSTANCIAL


  • Se debe reconocer un pasivo por impuesto diferido como producto de diferencias temporarias que serán gravables en un futuro y se debe reconocer un activo por impuesto diferido por diferencias temporarias que serán deducibles en un futuro.




  • Las diferencias temporarias son aquellas que se originan por diferencias entre el valor en libros de un activo o pasivo y su valor fiscal. También se incluyen dentro de estas diferencias las denominadas “diferencias temporales” es decir aquellas que se originan en un período entre la ganancia contable y la ganancia fiscal y que se revierten en otro u otros períodos tales como la depreciación o ciertos ingresos.




  • Las diferencias permanentes, es decir aquellas que nunca se revierten (como gravables o como deducibles) desde el punto de vista fiscal por lo que no generan impuesto diferido.




  • El reconocimiento de activos diferidos solo se debe efectuar en la medida en que sea probable que se generarán beneficios económicos futuros que permitirán la reversión de la diferencia temporaria.




  • Las diferencias temporarias de las inversiones en subsidiarias, sucursales o asociadas o negocios conjuntos por diferencias entre su valor en libros y su valor fiscal generan impuestos diferidos.




  • El impuesto corriente se determina a la tasa impositiva actual a la fecha de cierre. El impuesto diferido se determina con base en la tasa que vaya a ser aplicada al momento en que se espera se reviertan las diferencias.




  • A la fecha de cierre se deben revisar y ajustar los valores del impuesto diferido.




  • El impuesto corriente al igual que el impuesto diferido afecta los resultados del período a menos que la partida se origine en un concepto que afecto el patrimonio. Tal es el caso de las revaluaciones que afectan el patrimonio en cuyo caso el impuesto diferido que genera debe afectar igualmente dicho patrimonio.




  • En una adquisición de la cual provienen diferencias entre los valores contables y los valores fiscales se reconoce el impuesto diferido afectando la determinación de la plusvalía o de la minusvalía. Si no se habían reconocido impuesto diferido y ahora se reconocen porque producto de la adquisición si cumplen las condiciones, se debe reconocer el impuesto diferido afectando los resultados pero a su vez se debe ajustar el valor de la plusvalía o minusvalía determinada en la compra.




  • Los activos y pasivos por impuesto se deben presentar por separado si tiene naturaleza y origen diferente.




  • Los activos y pasivos por impuesto diferido no deben ser clasificados en corrientes.




  • El impuesto corriente debe ser presentado en forma separada en el estado de resultados al igual que el impuesto diferido.




  • Se debe revelar los componentes de la determinación del impuesto corriente. Detalles del impuesto diferido, cambios en las tasas de impuestos, las diferencias temporales y las diferencias de tiempo.


4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS


  • Las normas contables colombianas no permiten el registro del impuesto diferido que surge por pérdidas fiscales que sea probable su amortización en un futuro. Este beneficio solo se reconoce en el período en el cual se aplica.




  • El impuesto diferido bajo las normas colombianas se reconoce bajo el método del diferido y no bajo el método del pasivo como lo establece lo estándares internacionales. Estos métodos pueden producir diferencias significativas en la determinación del impuesto. Bajo el método del diferido solo se reconocen impuesto diferido sobre las diferencias de tiempo que surgen al conciliar la utilidad contable con la utilidad fiscal y que implican gastos deducibles o ingresos gravables en periodos de tiempo diferentes mientras que bajo el método del pasivo, además se reconocen el impuesto diferido activo o pasivo por diferencias entre los activos y pasivos contables con relación a los activos y pasivos fiscales que se revierten en el futuro (es decir generan ingresos gravables o gastos deducibles).




  • Por lo indicado anteriormente el impuesto diferido afecta solo los resultados del período.




  • No se contempla en las normas colombianas la tasa de impuesto a aplicar para el impuesto diferido (la tasa corriente o la tasa futura). Como no ha habido cambios en dicha tasa normalmente se viene utilizando la tasa corriente.

NIC 14 - INFORMACIÓN FINANCIERA POR SEGMENTOS
1. FECHA DE VIGENCIA


  • Este estándar tiene vigencia a partir del 1 de julio de 1998.


2. RESUMEN GENERAL


  • Este estándar es obligatorio para empresas cuyas acciones o títulos de deuda cotizan en el mercado público de valores o que estén en proceso de emitir títulos para ser cotizados en mercados públicos de valores.




  • Se debe reportar información financiera por segmentos del negocio y por segmentos geográficos. Dicho reporte debe ser efectuado bajo un formato principal (segmento principal) y un formato secundario (segmento secundario).


3. CONTENIDO SUSTANCIAL


  • Un segmento del negocio se define como un componente identificable de la entidad encargado de suministrar un único producto o servicio o bien un conjunto de ellos que estén relacionados y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que corresponde a otros segmentos del negocio dentro de la misma empresa.




  • Un segmento geográfico es un componente identificable encargado de suministrar productos y servicios dentro de un entorno económico específico sometido a riesgos y requisitos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros componentes operativos que desarrollan su actividad de entornos diferentes.




  • Los ingresos, gastos, activos y pasivos del segmento están conformados por las transacciones de la empresa directamente atribuibles al segmento más las transacciones generales de la empresa (comunes a varios segmentos) que puedan ser distribuidos al segmento sobre una base razonable.




  • El origen y la naturaleza predominante de los riesgos y rendimientos de la empresa determinan si el formato principal es el segmento del negocio o el segmento geográfico. Si existe mayor influencia de los productos y servicios el formato principal será el negocio y el formato secundario el geográfico. Al contrario si existe mayor influencia por operar en diferentes países o regiones el formato principal será el geográfico y el secundario el del negocio.




  • Los segmentos deben ser determinados si constituyen al menos el 10% del consolidado de la entidad. En todo caso si los ingresos asignados a los segmentos a reportar constituyen menos del 75% del total de ingresos se deben identificar segmentos adicionales.




  • Para el formato principal se debe revelar el ingreso de cada uno de los segmentos separando los ingresos de clientes externos y los que proceden de transacciones con otros segmentos, el resultado obtenido por cada segmento, el margen bruto de ventas, el valor en libros de los activos y pasivos por segmento, el costo incurrido para adquirir activos, el valor del gasto por depreciación y amortización y otros gastos que no implican salida de efectivo, y la naturaleza y valor de todas y cada una de las partidas de ingreso y gastos incurridos en la determinación de resultados y la base usada para determinar los precios entre segmentos.




  • Para el formato secundario, si el formato principal es el negocio, debe revelarse información de ingresos del segmento por área geográfica, valor en libros de los activos del segmento por localización geográfica, el costo total incurrido para adquirir activos que se puedan utilizar más de un periodo según su localización geográfica. Si el formato principal es el segmento geográfico, se debe proporcionar información por segmento del negocio cuyos ingresos superen del 10% de los ingresos totales acerca ventas a clientes externos, valor en libros de los activos del segmento y costos incurridos para la adquisición de activos del segmento.




  • Cuando se trate de presentar o revelar los ingresos del segmento procedentes de otros segmentos los precios de ventas entre segmentos deben fijarse con la misma base para fijar los precios de estas trasferencias a terceros.


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