A nálisis de los Estándares Internacionales de Contabilidad y las Normas Contables Colombianas






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Elementos de los estados financieros





  • El balance general representa la situación financiera de un ente, siendo sus elementos los activos, pasivos y patrimonio. Activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados del que se espera obtener beneficios económicos futuros. Pasivo es una obligación presente surgida por sucesos pasados, conllevando que, a la fecha de vencimiento, la entidad deba desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos. Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad.




  • El estado de resultados representa el desempeño de la entidad siendo sus elementos los ingresos y los gastos. Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del período contable y gastos son las disminuciones en los beneficios económicos. La revaluación o reexpresión de activos y pasivos da lugar a incrementos o disminuciones del patrimonio neto.



Reconocimiento de los elementos de los estados financieros


  • Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación en el balance general o en el estado de resultados de una partida que cumple la definición del elemento correspondiente mencionado anteriormente.




  • Debe ser objeto de reconocimiento toda partida, que cumpla la definición de elemento tal como lo mencionamos anteriormente siempre que cumpla estas dos características: que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida entre o salga de la entidad y que la partida tenga un costo o valor que pueda ser determinado con confiabilidad.




  • Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios futuros y económicos para la entidad y, además, que dicho activo tenga un costo o valor que pueda ser determinado con confiabilidad. Si no cumple estas características, dicha transacción será reconocida como gasto en el estado de resultados.




  • Se reconoce un pasivo en el balance cuando es probable que de su pago presente se derive salida o entrega de recursos que tienen incorporados beneficios económicos y, además, que la cuantía del desembolso pueda ser determinada con confiabilidad.




  • Se reconocen ingresos en el estado de Resultados cuando ha surgido o cuando surge un aumento en los beneficios económicos futuros relacionado con un aumento en activos o una disminución en pasivos y, además, el valor del ingreso puede determinarse con confiabilidad.




  • Se reconocen gastos en el estado de resultados cuando surge una disminución de los beneficios económicos futuros relacionados con una disminución en los activos o con un aumento en el pasivo y además el gasto puede determinarse con confiabilidad. Los gastos se reconocen sobre la base de su asociación directa entre los costos incurridos y la obtención especifica de ingresos lo que comúnmente se denomina correlación de ingresos, costos y gastos.


Medición de los elementos de los estados financieros


  • La medición es el proceso de determinación de los valores monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros. Bajo NIC existen cuatro bases de medición, las cuales pueden ser utilizadas en forma independiente o mediante su combinación. Tales bases son: costo histórico, costo corriente, valor realizable y valor presente.




  • Costo histórico: bajo este concepto los activos se registran por el valor de efectivo o el valor de las partidas pagadas o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda.




  • Costo corriente: bajo este método los activos se registran contablemente por el valor de efectivo o por el valor de otras partidas equivalentes que debería pagarse si se adquiriera en la actualidad el mismo activo o uno equivalente. Los pasivos se registran por el valor (sin descontar) del efectivo que se requeriría para liquidar el pasivo actualmente.




  • Valor realizable o de liquidación: Los activos se registran por el valor de efectivo o equivalentes que se obtendría en el momento actual por la venta no obligada de los mismos y los pasivos por su valor de liquidación que permita satisfacer las deudas en condiciones normales.




  • Valor presente se define como el método bajo el cual los activos se registran contablemente al valor presente descontadas las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación.


Conceptos de capital y mantenimiento del capital


  • Existen dos conceptos de capital: uno denominado “concepto financiero” de capital y otro denominado “concepto físico” de capital.




  • El concepto financiero de capital refleja el dinero invertido o dicho dinero en poder adquisitivo, por lo que capital es sinónimo de activo netos o patrimonio neto de la entidad. El concepto físico de capital refleja la capacidad productiva o su mantenimiento, en consecuencia, el capital es la capacidad operativa de la empresa basado por ejemplo en el numero de unidades producidas diariamente.




  • La selección del concepto apropiado de capital debe basarse en las necesidades de los usuarios. Debe adoptarse un concepto financiero si a los usuarios les interesa el mantenimiento de su capital nominal o en poder adquisitivo, por el contrario si la preocupación es mantener su capacidad productiva debe utilizarse el “concepto físico” del capital.




  • Bajo el concepto de mantenimiento de capital financiero se obtiene ganancia solo si el valor financiero o monetario de los activos netos al final del periodo excede el valor financiero de los activos al principio del año, después de excluir los aportes de capital de los socios o distribuciones efectuadas (dividendos o reembolso de capital). Puede ser medido en unidad monetaria nominal o en poder adquisitivo constante.




  • Bajo el concepto de mantenimiento de capital físico se obtiene ganancia si la capacidad productiva en términos físicos o capacidad operativa al final del periodo es superior a la existente al inicio del periodo después de excluir los aportes de capital de los socios o distribuciones efectuadas (dividendos o reembolso de capital).


4. COMENTARIOS CON RELACION A LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS


  • El marco conceptual colombiano fue establecido en el Título I del Decreto 2649 de 1993. Por ser una norma tiene el carácter de obligatorio mientras el Marco Conceptual de las NICs tiene un carácter orientador. Por otro lado dentro del Marco Conceptual Colombiano se incluyen normas de tipo específico para el tratamiento de operaciones o transacciones desvirtuando el sentido del mismo.




  • Bajo normas contables colombianas (Decreto 2649/93) y otras normas de tipo legal, se ha establecido en Colombia que ciertos entes gubernamentales pueden emitir normas contables y de información (normalmente de tipo técnico) pero siempre conservando las normas generales. Sin embargo, de todas formas en la práctica se observa que prevalecen las normas técnicas que sean expedidas por estos entes gubernamentales en forma específica independientemente de las normas generales. Bajo NIC cualquier discrepancia entre el Marco conceptual y una NIC específica prima esta última.




  • Las Superintendencia Bancaria, Supervalores, Superintendencia de economía solidaria, Superintendencia de Servicios públicos, Superintendencia de Subsidio Familiar, Superintendencia Nacional de Salud, Supersociedades, Contaduría General de la Nación, entre otros entes Gubernamentales vienen expidiendo normas contables que son de obligatorio cumplimiento por parte de los entes sometidos a su inspección, vigilancia y control (según el nivel). En caso de incumplimiento de dichas normas (aún en el evento en que sean contrarias a las normas del Decreto 2649/93) pueden surgir sanciones al infractor.




  • Así mismo a través de las diferentes normas de tipo tributario, expedidas por el Ejecutivo y el Legislativo, se ha regulado aspectos técnicos de las normas contables generando en muchos casos la existencia en las Compañías de una sola contabilidad pero de tipo tributario alejándose de su realidad económica, pues es sabido por todos que las normas tributaria buscan un fin muy diferente del que buscan las normas de tipo contable.




  • Mientras según el Marco Internacional existen unas características cualitativas de los estados financieros, para las normas contables colombianas existen unas cualidades que son: comprensibilidad, utilidad, pertinencia, confiabilidad y comparabilidad. La esencia sobre forma es considerada una norma básica.




  • El Marco conceptual colombiano y en general las normas contables colombianas tiene un enfoque más de registro de hechos económicos en función de cumplir requisitos de tipo legal y tributario con destino a autoridades gubernamentales que en realidad ofrecer información relevante y confiable a los diversos usuarios de los mismos.




  • El enfoque de la contabilidad en Colombia, además, está basada en reglas o normas que surgen de la ley e instrucciones específicas emanadas de diversas entes gubernamentales mientras que el enfoque de los estándares internacionales está basada en principios.




  • EL modelo contable colombiano no contempla el concepto de “Valor razonable”, el cual bajo estándares Internacionales tiene gran importancia. Es de resaltar que, de todas formas, por recientes normas de las Superintendencia Nacional de Valores y Bancaria se ha iniciado un proceso de medición de ciertas inversiones bajo el concepto de “Valor razonable”. Sin embargo, en la práctica en Colombia solo se utiliza una base de medición: el “Costo histórico” reexpresado en forma parcial en virtud de la inflación ya que los demás métodos se utilizan únicamente para efectos de determinación de valorizaciones y/o desvalorizaciones sin modificar el costo de los bienes.




  • Las normas colombianas contemplan la posibilidad de reflejar los hechos económicos bajo normas superiores (aún en el evento en que se alejen de su realidad económica) exigiendo únicamente una revelación de dicho hecho en los estados financieros.




  • Las normas colombianas dan importancia a la tabulación y descripción de cuentas a través de “Planes Unicos de cuentas” que reflejan la recopilación, clasificación y resumen de hechos en la contabilidad mientras que los estándares internacionales propenden más por la presentación, reporte y revelaciones de información.




  • Si bien es cierto la norma colombiana menciona el mantenimiento del patrimonio financiero y operativo, el marco conceptual Internacional lo presenta de una forma más detallada y explicativa. Sin embargo, la norma colombiana solo permite el uso del concepto de mantenimiento del patrimonio financiero.




  • Mientras que bajo normas colombianas los activos se definen como recursos “obtenidos” bajo estándares internacionales se definen como recursos “controlados” generando diferencias sustanciales en su reconocimiento.




  • Bajo estándares internacionales el concepto de ingresos incluye tanto las ganancias o utilidades como los ingresos ordinarios y el concepto de gastos incluyen tanto los costos como los gastos como las pérdidas. En Colombia el concepto de gasto está separado del concepto de costo.




  • Bajo Estándares internacionales no existen las denominadas cuentas de orden en la medida en que la relevancia está dada en la divulgación de información más que en la forma en que se registran en libros los hechos económicos; por tal razón la información que usualmente en Colombia es registrada en cuentas de orden, bajo los estándares internacionales debe ser revelada en nota a los estados financieros.




  • Bajo los estándares internacionales el concepto de ganancia incluye tanto las realizadas (reconocidas en el estado de resultados) como las no realizadas (reconocidas en el patrimonio) mientras que bajo normas colombianas el concepto de ganancias estás relacionada únicamente con partidas que se reconocen en el estado de resultados.




  • Las normas colombianas incluyen los estados financieros de periodos intermedios, los cuales si bien es cierto no han sido regulados por las normas contables, si lo han sido a través de normas expedidas por Superbancaria, Supervalores y Supersociedades A nivel internacional los estados financieros de períodos intermedios tiene un estándar especial el No. 34.


NIC 1 - PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
1. FECHA DE VIGENCIA


  • Este Estándar fue revisado en 1997 y tiene vigencia a partir de los estados financieros que comiencen el 1 de julio 1998. En mayo de 1999 la NIC 10 modifico algunos párrafos cuya vigencia es a partir de 1 enero 2000. Se han emitido dos interpretaciones (SIC) a estas normas así: la SIC 8 relacionada con la aplicación por primera vez de la NIC como base de contabilización y la SIC 18 relacionada con la uniformidad. Igualmente se debe tener en cuenta que a mediados del año 2003 se expidió el IFRS 1 (el cual más adelante se comenta) y que su vez elimina la SIC 8.


2. RESUMEN GENERAL


  • Este estándar presenta consideraciones generales y bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos con respecto a periodos anteriores y con respecto a otras empresas.




  • Incluye conceptos relacionados con Negocio en marcha, base contable de acumulación, uniformidad en la presentación, importancia relativa, compensación de saldos, políticas contables, información comparativa, oportunidad y presentación razonable (fair presentation).




  • Describe los aspectos mínimos que deben tener en su estructura y contenido los cuatro estados financieros básicos (balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de cambios en el patrimonio), los describe y presenta formatos para ello.


3. CONTENIDO SUSTANCIAL


  • Este estándar (al igual que todas las NICs) aplica para estados financieros individuales y consolidados de todo tipo de entidades incluyendo compañías con ánimo de lucro públicas y privadas del sector real, financiero y de seguros. También pueden ser aplicadas por entidades sin ánimo de lucro privadas o públicas. Es de resaltar que de todas formas existen unos estándares internacionales especiales para el sector público denominados NICSP.




  • No aplica para información de periodos intermedios, para lo cual existe la NIC 34.




  • El objetivo de presentar estados financieros de propósito general es suministrar información de acerca de la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de la entidad que permita la toma de decisiones a los usuarios. También sirven para evaluar los resultados de la gestión de la administración.




  • La entidad es responsable de la elaboración y presentación de los estados financieros.




  • Los Estados Financieros incluyen: el balance general, el estado de resultados, un estado que presente los cambios en el patrimonio neto (o que refleje los cambios en el patrimonio neto distinto de aportes y reembolsos de capital y distribución de dividendos), un estado de flujo de efectivo y finalmente las políticas contables utilizadas y demás notas explicativas.




  • Se aconseja a las empresas la presentación de un informe financiero que describa y explique las principales actividades llevadas a cabo por la entidad así como su posición financiera y principales incertidumbres a las que se enfrenta, principales factores o influencias que han generado la rentabilidad, respuesta que ha dado la empresa a los cambios en el entorno y otros, efecto de las políticas de inversiones y efecto de las políticas para mejorar los resultados, política de dividendos, las fuentes de fondos que la entidad ha utilizado, las políticas de endeudamiento y gestión del riesgo. Igualmente se sugiere que se presenten informes adicionales relacionados con la generación y distribución de valor agregado y del medio ambiente.




  • Cuando se indique que los estados financieros han sido presentados de acuerdo con NIC significa que se han aplicado todas las NIC sin excepciones.




  • Los tratamientos contables inadecuados no pueden ser justificados mediante su revelación en notas de políticas contables.




  • Si la gerencia de una entidad llegua a la conclusión que el cumplimiento de los requisitos de una NIC dará lugar a confusión (lo cual sería un caso muy raro), se permite abandonar la aplicación de dicha NIC, revelando la naturaleza y las razones de dejar de cumplir la norma y el impacto financiero que esta situación genera.



  • Es la gerencia del ente quien debe seleccionar y aplicar las políticas contables de forma que los estados financieros presenten razonablemente su situación financiera, se de cumpliento a las NICs y a las SIC. Siempre se debe asegurar que los estados financieros suministren información relevante, información confiable (que sea neutral), que sea prudente, que este completa en sus aspectos significativos y que sea razonable.




  • Define los siguientes conceptos:



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