A nálisis de los Estándares Internacionales de Contabilidad y las Normas Contables Colombianas






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NIC 39 – INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICION
1. FECHA DE VIGENCIA DE LA NORMA


  • Esta norma fue aprobada en diciembre de 1998 con vigencia el 1 de enero de 2001 siendo revisada previamente en octubre de 2000


2. RESUMEN GENERAL DE LA NORMA


  • Un activo o pasivo financiero (incluyendo los derivados financieros y ciertos instrumentos financieros) debe ser reconocido en el balance general cuando la entidad se convierta en parte obligada.




  • Existen dos métodos para reconocer la compra o venta de activos financieros: la fecha de negociación y la fecha de liquidación.




  • Un activo o pasivo financiero se reconoce inicialmente por su costo o valor razonable cuando es un intercambio. Con posterioridad se mide a su valor razonable.




  • Bajo el método de la fecha de negociación el instrumento se reconoce al momento de la negociación y bajo el método de la fecha de liquidación se reconoce al momento de la transferencia de instrumentos financiero.




  • Se define un instrumento derivado como aquel cuyo valor cambia en respuesta al cambio de una tasa de referencia en el mercado (interés, tasa de cambio, índice de precios, etc.), que casi no requieren una inversión al inicio de la misma y que se liquidará en una fecha futura.




  • Define activos o pasivos financieros negociables, inversiones a ser mantenidas al vencimiento, préstamos y saldos por cobrar, activos financieros para la venta.




  • Formando parte del costo se incluirán los costos de la transacción tales como comisiones, honorarios, tasas establecidas por organismos reguladores y mercados de valores, así como impuestos y otros gastos relacionados con la transferencia. Los costos de la transacción No incluirán primas o descuentos, costos financieros ni asignaciones de costos internos de administración o gestión.




  • Con el fin de valorar los activos financieros en fechas posteriores a su adquisición inicial, el estándar clasifica los mismos en cuatro categorías: i) Préstamos y cuentas por cobrar originados por la entidad y no disponibles para su negociación. ii) Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento tales como títulos de renta fija y obligaciones preferentes convertibles, sobre las que la empresa tiene la intención y recursos financieros para mantener a vencimiento. Se imponen penalizaciones en determinadas circunstancias de venta anticipada de una inversión a vencimiento que obligarían a reclasificar el resto de inversiones incluidas en esta categoría a la de disponible para la tanto para el ejercicio corriente como para los dos siguientes. iii) Activos financieros negociables, es decir, aquellos adquiridos con el propósito de obtener un beneficio con base en las fluctuaciones a corto plazo del precio. Los derivados financieros activos se consideran siempre como instrumentos negociables excepto si han sido designados como instrumentos de Cobertura. iv) Activos financieros disponibles para la venta: se incluyen en esta categoría el resto de activos financieros no incluidos en las anteriores. Esto incluiría todas las inversiones en capital no consideradas como negociables.




  • La valoración de todos los activos financieros en un momento posterior a su adquisición ha de realizarse a su valor razonable, excepto para los incluidos a continuación, que deben valorarse a su costo amortizado y someterse a pruebas periódicas para detectar un deterioro en su valor: - préstamos y cuentas por cobrar originados por la empresa y no disponibles para su negociación, - inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, y - activos financieros disponibles para la venta o negociables y cuyo valor razonable no pueda ser determinado de forma fiable. Este supuesto sería aplicable tanto a aquellas inversiones de capital no cotizadas en las que excepcionalmente los métodos para determinar el valor razonable resultan inapropiados o excesivamente costosos como a los derivados que deben de ser liquidados por referencia a estos instrumentos.




  • Con posterioridad a su adquisición, la mayoría de los pasivos financieros han de valorarse al costo original menos el principal pagado o amortizado. Únicamente los derivados y los pasivos financieros mantenidos para su negociación (ventas en corto) deberían ser valorados atendiendo a su valor razonable.




  • Retiros o ventas de instrumentos financieros: se establecen condiciones para determinar cuando se ha transferido el control a un tercero sobre un activo o pasivo

  • financiero y, por lo tanto, ha de ser dado de baja del balance.




  • Los activos y pasivos financieros designados como instrumentos de cobertura están sujetos a reglas especiales sobre contabilización de coberturas.




  • Para aquellos activos y pasivos financieros reconocidos a valor razonable, una entidad tiene las siguientes opciones para reconocer los cambios en el valor: - reconocer los cambios en el valor razonable como parte del beneficio o pérdida neta del período o, - reconocer como parte del beneficio o pérdida neta del período sólo los cambios en el valor razonable de los activos y pasivos financieros negociables; mientras que los cambios en el valor razonable de las inversiones disponibles para la venta se reconocerán directamente en patrimonio neto hasta que el activo financiero sea vendido o sufra un deterioro en su valor, en cuyo momento las ganancias o pérdidas realizadas se incluirán formando parte de las pérdidas y ganancias del período.




  • La contabilización de coberturas, que implica el reconocimiento simétrico de los efectos en la ganancia o pérdida neta del período, se permite en determinadas circunstancias y siempre que la misma esté claramente definida, sea medible y resulte altamente efectiva.




  • Las relaciones de cobertura pueden ser de tres tipos a los que resultarían de aplicación diferentes tratamientos contables: coberturas sobre el valor razonable, cobertura sobre los flujos de efectivo y coberturas sobre la inversión neta en una entidad extranjera (según se define en la NIC 21, Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera), las cuales se contabilizan como una cobertura de flujos de efectivo. Coberturas sobre valor razonable - requiere el reconocimiento del beneficio o pérdida, tanto para el elemento cubierto como para el instrumento de cobertura, a través de la cuenta de pérdidas y ganancias.




  • Coberturas sobre los flujos de efectivo - las pérdidas y ganancias correspondientes a la parte de la cobertura considerada efectiva se reconocerán directamente en patrimonio neto (hasta que la transacción principal ocurra) mientras que las determinadas como inefectivas se llevarán inmediatamente a la cuenta de pérdidas y ganancias del período. Se aplicarán reglas específicas en el caso de que se utilice un instrumento no derivado para cubrir riesgos de moneda extranjera.




  • Se incluyen asimismo requerimientos adicionales que vienen a complementar los relativos a revelación de información según la NIC 32, Instrumentos Financieros.


4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS


  • Las normas contables colombianas no habían tratado este tema con mayor profundidad, por lo que este tipo de operaciones no se contabilizaban sino hasta la fecha en que se realizará la transferencia.




  • Por recientes normas de Supervalores y Superbancaria este tipo de transacciones deben ser reconocidas a su costo desde el inicio de la operación y ajustada en virtud de la variación en la tasa de referencia o valor razonable. Mediante estas nuevas normas se logra una mayor acercamiento a las normas internacionales al determinar su valoración a valores de mercado




  • Para las demás empresas del sector real de la economía no existe regulación expresa para el manejo de este tipo de operaciones.

NIC 40 – PROPIEDADES DE INVERSION
1. FECHA DE VIGENCIA


  • Este Estándar fue aprobado en marzo de 2000 con vigencia el 1 de enero de 2001. Mediante la NIC 41, cuya vigencia es el 1 de enero de 2003, se modificó el párrafo 3.


2. RESUMEN GENERAL


  • Se definen las propiedades de inversión como aquellos inmuebles que se tienen para ganar rentas o para incrementar su valor.




  • Las propiedades de inversión se reconocen como un activo cuando es probable que los beneficios económicos futuros asociados a las propiedades fluyan a la empresa y el costo de las propiedades pueda ser medido en forma confiable.




  • La medición inicial de una propiedad de inversión se realiza a su costo. Desembolsos posteriores se capitalizan si se espera obtener beneficios económicos adicionales, de lo contrario se reconocen como gastos.




  • Posterior a su reconocimiento inicial, las propiedades de inversión deben ser medidas o a su valor razonable o a su costo. Se recomienda más o se exige el uso del modelo del valor razonable.




  • Se realizará transferencias de propiedades de inversión a otro tipo de activos cuando se produce un cambio en su uso.


3. CONTENIDO SUSTANCIAL


  • El costo de adquisición de una propiedad de inversión incluye el precio de compra y cualquier otro desembolso atribuible.




  • EL modelo de valor razonable a utilizar con posterioridad a la medición inicial de la propiedad implica: medir el activo a dicho valor, el cual usualmente es el valor de mercado, determinar dicho valor con base en el conocimiento y estimaciones de los participantes en el mercado así como los factores que los afectan, reconocer en los resultados cualquier cambio en el valor razonable de una propiedad.




  • El valor razonable debe reflejar el estado y condiciones reales del mercado a la fecha del balance. Cuando se usa el método de valor razonable, se debe continuar usando hasta la fecha de su retiro o venta.




  • Cuando no es posible obtener en valor razonable, se deberá utilizar el tratamiento por punto de referencia indicado en la NIC 16 (el costo menos su depreciación acumulada).




  • La transferencia de propiedades de inversión, registradas a valor razonable, a propiedades o inventarios se deberá realizar a su valor razonable. Para la transferencia de una activo en uso a propiedades de inversión que será tratada a su valor razonable, se determinará la diferencia entre este valor y el valor en libros y la diferencia será tratada tal como lo indica la NIC 16 para revaluaciones. Para la transferencia de inventarios a propiedades de inversión para ser registrada a su valor razonable, se determinará la diferencia entre este valor y el valor en libros y será reconocida en el estado de resultados. Para una propiedad de inversión autoconstruida que será registrada a su valor razonable, se determinará la diferencia, la cual será reconocida en el estado de resultados.




  • Cuando se vende o retiro una propiedad de inversión se debe reconocer la ganancia o pérdida en forma inmediata.




  • Revelar los criterios para distinguir propiedades de inversión de las demás propiedades, los métodos utilizados para determinar su valor razonable, los ingresos producto de las rentas y los gastos de operación, las restricciones y las obligaciones. El movimiento de la cuenta en el período, ganancias o pérdidas por efecto del uso del valor razonable, detalles de las propiedades de inversión registradas al costo, métodos de depreciación y vidas útiles, valor razonable de cada propiedad.


4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS


  • En Colombia las normas contables no contemplan el tratamiento de inversiones a este tipo de activos, los cuales se les da el tratamiento de inventarios, propiedades, planta y equipo o en algunos casos como otros activos.




  • Igualmente cuando la propiedad se compra a plazo no se separa el costo financiero, el cual queda capitalizado en el activo.




  • No se utiliza el concepto de valor razonable.


NIC 41 – AGRICULTURA
1. FECHA DE VIGENCIA


  • Este Estándar aprobado en diciembre de 2000 tiene vigencia a partir del 1 de enero de 2003


2. RESUMEN GENERAL


  • Solo se debe reconocer una activo biológico o un producto agrícola cuando la entidad lo controla, es probable que fluyan los beneficios y su valor sea medido confiablemente.




  • Se deben medir a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta. La medición se hace al inicio y al final de cada cierre contable.




  • Las ganancias o pérdidas originadas en el reconocimiento a valor razonable menos sus costos se incluyen en resultados en el período en que se generan.


3. CONTENIDO SUSTANCIAL


  • Define la actividad agrícola la correspondiente a la transformación de activos biológicos ya sea para la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos biológicos. Un activo biológico es un animal vivo o una planta.




  • Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre partes debidamente informadas que realicen una transacción libre.




  • Las subvenciones del Gobierno relacionados con activos biológicos se miden a su valor razonable y se reconocen como ingresos cuando las subvenciones se vuelven exigibles.




  • El valor en libros de los activos biológicos se debe presentar por separado.




  • Se debe revelar las ganancias o pérdidas generadas por medir los activos a su valor razonable. Se debe presentar un detalle de este tipo de activos incluyendo naturaleza, valores de medición, movimiento en el año, las subvenciones del Gobierno relacionadas con estos activos.


4. PRINCIPALES DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS


  • No existen en las normas colombianas regulaciones especificas para este tipo de activos.




  • Bajo normas colombianas este tipo de activos tiene a veces el tratamiento de inventarios y a veces no se reconoce como tal sino que es registrado directamente como gastos.




  • Bajo normas colombianas son medidos al costo histórico.



IFRS 1 .- ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LOS ESTANDARES INTERNACIONALES DE REPORTE DE INFORMACION FINANCIERA (First-time Adoption of International Financial Reporting Standards)
1. FECHA DE VIGENCIA


  • Este Estándar aprobado a mediados del año 2003 tiene vigencia a partir de los estados financieros para períodos que comienzan el 1 de enero de 2004. Ha sido emitido especialmente en consideración a que la Comunidad Económica Europea entra en la aplicación de los IFRS en el año 2005 y por ser los estados financieros comparativos se requiere que el balance de apertura sea elaborado bajo IFRS. Elimina la SIC 8.

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