Concepto moderno de auditoria






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CONCEPTO MODERNO DE AUDITORIA




UNIDAD UNO
CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORÍA
I  N  T R O D U C C I O N 
La presente unidad didáctica realiza una introducción al concepto  de Auditoría utilizando las definiciones de eminentes tratadistas internacionales y de la International Auditing Practices Committe de la International Federation of Accountants
Con base en las anteriores definiciones se llega a la construcción de un concepto de auditoría y así se plantean los objetivos de la misma y sus principales características.

 

 O B J E T I V O S
OBJETIVO GENERAL      
Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno será capaz de:


  • Explicar la  razón  de ser de la Auditoría


OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Al finalizar el estudio de esta unidad y  haber realizado las actividades y  lecturas complementarias el alumno será capaz de:

  

  • Explicar los Objetivos de la Auditoría

  • Definir las características de la Auditoría

  • Relacionar la ética

  • Construir su propio concepto de Auditoría



1.1.  CONCEPTO UNIVERSAL  DE AUDITORIA
En el común de las personas existe una gran distorsión sobre la conceptualización de la Auditoría, en razón de que muchas veces el ejercicio de la misma se ha ceñido al modelo tradicional, por lo cual se hace necesario construir un concepto universal  analizando alguna de las definiciones de los diferentes tratadistas de Auditoría que se encuentran en la literatura profesional contable.

 

William Thomas Porter y John C. Burton definen la Auditoría como  el examen de la información por una tercera persona distinta de quien la preparó y del usuario, con la intención de establecer su veracidad; y el dar a conocer los resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal información para el usuario.. [Porter,1983]
 Arthur W. Holmes obtiene como conclusión en su concepto moderno  que la Auditoría es "el examen crítico y sistemático de la actuación y los documentos financieros y jurídicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los mismos."  [Holmes,1984]

 

El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA), tiene como definición de Auditoría la siguiente:  Un examen que pretende servir de base para expresar una opinión sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los principios de contabilidad generalmente aceptados, de estados financieros preparados por una empresa o por otra entidad para su presentación al Público o a otras partes interesadas. [AICPA,1983]

 

La anterior definición aunque es de las más socorridas, puede ser considerada como muy sectorizada, pues no comprende en manera alguna toda la gama de auditorías existentes y las que se desarrollarán en el futuro y se queda limitada solamente a la Auditoría de los estados financieros.
 La "American Accounting Association"  [AAS, 1972] con un criterio más amplio y moderno define en forma general la Auditoría identificándola como un proceso  de la siguiente manera:

 

La Auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados.  El fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso

 

Un proceso sistemático comprende una serie de pasos o procedimientos lógicos, estructurados y organizados.

Obtener y evaluar evidencia objetiva significa examinar las bases para las declaraciones (representaciones) y evaluar los resultados juiciosamente sin prejuicios o desviaciones a favor o en contra de la persona (o entidad) que hace las declaraciones.
Declaraciones acerca de acciones  económicas o eventos son las protestas hechas por la entidad o por la persona. Comprenden la esencia de la auditoría. Las afirmaciones incluyen información contenida en estados financieros, reportes internos de operación y declaraciones de impuestos.

Grado de correspondencia se refiere a la cercanía en que las afirmaciones pueden vincularse con criterios establecidos.  La expresión de correspondencia puede cuantificarse como la cantidad de faltante dentro del fondo de caja chica, o  podrá ser cualitativa, como el grado en que los estados financieros son razonables.
Criterios establecidos son los estándares  contra los cuales se juzgan las afirmaciones o representaciones. Los criterios podrán constituir reglas prescritas por los cuerpos legislativos, presupuestos o demás medidas de desempeño establecidas por la administración o principios de contabilidad generalmente aceptados establecidos por el Financial Accounting Standards Board (FASB) y demás órganos autorizados.
La comunicación de los resultados se realiza mediante un informe escrito que indique el grado de correspondencia entre las declaraciones y los criterios establecidos. Este tipo de comunicación puede incrementar o debilitar la credibilidad de las declaraciones de la parte.
Usuarios interesados son las personas que utilizan ( o confían en ) los hallazgos del auditor. En el entorno de negocios se incluye a los accionistas, administradores, acreedores, dependencias gubernamentales y público en general. [Kell,1995]

 

La guía Internacional de Auditoría No. 3 [IFAC,1983] Principios básicos que Rigen una Auditoría, establece (párrafos 24):

Una Auditoría es el examen independiente de la información de cualquier entidad, ya sea lucrativa o no, no importando su tamaño o forma legal, cuando tal examen se lleva a cabo con objeto de expresar una opinión sobre dicha información ...
El cumplimiento de los principios básicos requiere la aplicación de procedimientos de auditoría y pronunciamientos sobre dictamen, adecuados a las circunstancias particulares.  
Aunque existen innumerables definiciones de auditoría, se han elegido las anteriores, por considerarlas mucho más amplias respecto de la definición tradicional, la cual se aplica solamente a un tipo de ellas, la auditoría de los estados financieros, no incluyendo los otros campos de acción de la misma, que son el desarrollo futuro de la profesión.
De las definiciones transcritas se puede inferir que la Auditoría implica una  reconstrucción de acontecimientos económicos del pasado para determinar su apego a la realidad y darles o no validez. Para lograr este cometido se requiere entonces recurrir en gran medida a la interpretación de los documentos escritos.
El objeto de la actividad de la auditoría son las unidades económicas, las cuales para adecuarlas a los tiempos modernos se deben considerar como sistemas abiertos compuestos de muchos subsistemas, de los cuales los sistemas de información son los más importantes.  Se puede afirmar que la Auditoría implica una "búsqueda de la verdad" de los hechos económicos producidos por una Entidad, los cuales afectan sus sistemas de información para darles autenticidad.
Utilizando las anteriores definiciones, la auditoría puede conceptualizarse entonces como:
El proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y representativo del sistema de información de una empresa o parte de ella, realizado con independencia y utilizando técnicas determinadas, con el propósito de emitir una opinión profesional sobre la misma, que permitan la adecuada toma de decisiones y  brindar recomendaciones que mejoren el sistema examinado.
Es importante advertir que en el antiguo concepto se usaba la palabra detallado sin la connotación del enfoque de la auditoría de examinar minuciosamente todas y cada una de las operaciones relacionadas con el respectivo sistema de información, sino que se refiere al examen de las operaciones más representativas del sistema y que ofrecen una mayor probabilidad de ofrecer una visión de la totalidad del mismo.  Para lograr éste cometido el auditor utiliza el muestreo selectivo basado en técnicas estadísticas, que le brinden la confianza necesaria para la emisión de su diagnóstico.
1.2 OBJETIVO DE LA AUDITORIA
De acuerdo a la anterior conceptualización, el objetivo principal de una Auditoría es la emisión de un diagnóstico sobre un sistema de información empresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto al área examinada y  al usuario del dictamen o diagnóstico.

 

En la conceptualización tradicional los objetivos de la auditoría eran tres:

 

  1. Descubrir fraudes

  2. Descubrir errores de principio

  3. Descubrir errores técnicos

 

Pero el avance tecnológico experimentado en los últimos tiempos en los que se ha denominado la "Revolución Informática", así como el progreso experimentado por la administración de las empresas actuales y la aplicación a las mismas de la Teoría General de Sistemas, ha llevado a Porter y Burton [ Porter,1983 ] a adicionar tres nuevos objetivos :

 

  1. Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables para la planeación y el control.

  2. Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes, presupuestos, pronósticos, estados financieros, informes de control dignos de confianza, adecuados y suficientemente inteligibles por el usuario.

  3. Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.


1.3 CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA
La auditoría debe ser realizada en forma analítica, sistémica y con un amplio sentido crítico por parte del profesional que realice el examen.  Por tanto no puede estar sometida a conflictos de intereses del examinador, quien actuará siempre con independencia para que su opinión tenga una verdadera validez ante los usuarios de la misma.
Todo ente económico puede ser objeto de auditaje, por tanto la auditoría no se circunscribe solamente a las empresas que posean un ánimo de lucro como erróneamente puede llegar a suponerse.  La condición necesaria para la auditoría es que exista un sistema de información.  Este sistema de información puede pertenecer a una empresa privada u oficial, lucrativa o no lucrativa.

 

La Auditoría es evaluación y como toda evaluación debe poseer un patrón contra el cual efectuar la comparación y poder concluir sobre el sistema examinado. Este patrón de comparación obviamente variará de acuerdo al área sujeta a examen.  Para realizar el examen de Auditoría, se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la estructura y el funcionamiento de la unidad económica sujeta al análisis, no sólo en su parte interna sino en el medio ambiente en la cual ella se desarrolla así como de la normatividad legal a la cual está sujeta.

 

El diagnóstico o dictamen del auditor debe tener una intencionalidad de divulgación, pues solo a través de la comunicación de la opinión del auditor se podrán tomar las decisiones pertinentes que ella implique. Los usuarios de esta opinión pueden ser internos o externos a la empresa.
1.4 EL MÉTODO A USAR EN LA AUDITORIA
Como ya se dijo la Auditoría es la búsqueda de la verdad, por lo tanto, el método que debe utilizar para realizar su examen es  sin duda el método científico.  El enfoque científico es un método sistemático de análisis que ayuda a la interpretación y síntesis de aspectos que necesitan ser investigados. Tanto  la investigación como el análisis abarcan un examen escudriñador de la lógica involucrada, las necesidades y justificación de la actividad que se investiga.

 

La evaluación científica involucra un proceso de medición y comprobación de los principios y prácticas reconocidas y en las cuales se busca si es o no el mejor plan, política, sistema o procedimiento.  Obtenida la información necesaria, se evaluará, a efecto de hacer las sugerencias necesarias a la dirección.

 

La auditoría utiliza el método deductivo- inductivo, pues realiza el examen y evaluación de los hechos empresariales objetos de estudio partiendo de un conocimiento general de los mismos, para luego dividirlos en unidades menores que permitan una mejor aproximación a la realidad que los originó para luego mediante un proceso de síntesis emitir una opinión profesional.  Todo este proceso requiere de que el auditor utilice una serie de pasos realizados en forma sistemática, ordenada y lógica que permita luego realizar una crítica objetiva del hecho o área examinada.

 

1.4.1  MÉTODO DEDUCTIVO

 

El método deductivo consiste en derivar aspectos particulares de lo general, leyes axiomas, teorías, normas etc. en otras palabras es ir de lo universal a lo específico o particular.

 

Para aplicar el método deductivo  a la auditoría  se necesita:


  • Formulación de objetivos generales o específicos del examen a realizar

  • Una declaración de las normas de auditoria generalmente aceptadas y principios de contabilidad de general aceptación.

  • Un conjunto de procedimientos para guiar el proceso del examen

  • Aplicación de normas generales a situaciones específicas

  • Formulación de un juicio sobre el sistema examinado tomado en conjunto


1.4.2  MÉTODO INDUCTIVO

 

El método inductivo al contrario del deductivo se parte de fenómenos particulares con incidencia tal  que constituyen  un axioma, ley, norma, teoría, es decir parte de lo  particular y va hacia lo universal.
Desde el punto de vista de la auditoría, se descompone el sistema a estudiar en las mínimas unidades de estudio, efectuándose el examen de estas partes mínimas (particulares)  para luego mediante un proceso de síntesis se recompone el todo descompuesto y se emite una opinión sobre el sistema tomado en conjunto.

 

Estos dos métodos se combinan en forma armónica no excluyente. De esta manera, en forma esquemática se pueden plantear así las fases generales a seguir en una auditoría:

 

  • Conocimiento general de la organización

  • Establecimiento de los objetivos generales del examen

  • Evaluación del Control Interno

  • Determinación de las áreas sujetas a examen

  • Conocimiento específico de cada área a examinar

  • Determinación de los objetivos específicos del examen de cada área

  • Determinación de los procedimientos de auditoría

  • Elaboración de papeles de trabajo

  • Obtención y análisis de evidencias

  • Informe de auditoría y recomendaciones

 

RESUMEN DE LA UNIDAD
Se puede resumir la conceptualización moderna de la Auditoría así:

 

a La Auditoría es un examen de un sistema de información.

 

b. Para garantizar la imparcialidad de los resultados del examen, este debe ser realizado por una persona diferente del elaborador de la información y el usuario

 

c. El examen es realizado en forma crítica, sistemática y detallada

 

d. El propósito del examen es determinar la autenticidad, integridad y calidad de la información que produce el sistema

 

e. Para evaluar y valorar el sistema de información se deben poseer conocimientos profundos de la estructura y funcionamiento de la entidad auditada, del medio ambiente y las normas legales que la rigen

 

f. La opinión del auditor es emitida de manera independiente

 

g. El examen requiere de la utilización de técnicas profesionales determinadas

 

ACTIVIDADES Y LECTURAS COMPLEMENTARIAS
1.  Investigue el concepto de Auditoría de tres autores diferentes a los citados en la Unidad

 

2.  Elabore un  concepto propio de Auditoría en el cual integre los conceptos investigados.

 

3. En sus propias palabras y de acuerdo al concepto elaborado, planteé los objetivos de la Auditoría

 

4. Analice su propio concepto de Auditoría y con un sentido crítico compárelo con el construido en la unidad y evalúe cuál es más universal.
  

UNIDAD DOS.

CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
I  N  T R O D U C C I O N

 

En la presente  unidad  se establecen las formas  de clasificar la Auditoría de acuerdo al modo de ejercer la misma y de acuerdo al área objeto de examen.

 

En  cuanto al modo  de ejercer la auditoría se establece la clasificación de la Auditoría en Externa e Interna y se plantean  las principales diferencias entre  una y otra.

 

En cuanto a la clasificación de acuerdo al área sujeta a examen, se  describen las diferentes clases de auditorías  de uso común desde este enfoque: Auditoría Financiera, Auditoría Administrativa, Auditoría Operacional, Auditoría Informática.

  

O B J E T I V O S
OBJETIVO GENERAL

 

Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno será capaz de:

 

  • Explicar las diferentes clases de Auditoría

 

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

      

Al finalizar el estudio de esta unidad y  haber realizado las actividades y  lecturas complementarias el alumno será capaz de: 


  • Clasificar las auditorías por su modo                                                      

  • Diferenciar la Auditoría Interna de la  Externa  

  • Clasificar las auditorías por su objeto            

  • Conceptualizar cada una de la auditorías          

 

2.1 CLASIFICACIÓN POR EL MODO DE EJERCER LA AUDITORIA
Las funciones del Contador Público se han extendido hasta exceder el concepto de la auditoría independiente.  El trabajo del Contador Público comprende actualmente servicios de asesoramiento a la gerencia y servicios financieros y funcionales, hasta llegar al examen de la dirección interna moderna, la inspección de los registros contables compilados mecánicamente, la clasificación y evaluación integral de datos y sus documentos afines y al uso de estadísticas en la selección y análisis de muestra de auditoría.

 

De acuerdo a la conceptualización moderna construida en la Unidad anterior, se puede llegar a afirmar que la auditoría es una sola y que esta puede clasificarse teniendo como referencia la manera de ejercerla y el área o sistema de información sujeta a examen.

 

Si tenemos en cuenta la manera como se ejerce la Auditoría, esta puede clasificarse en Externa e  Interna.

 

2.1.1  Auditoría Externa

 

Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoría externa o independiente es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizado por un Contador Público sin vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento.  El dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la información generada por el sistema ya que se produce  bajo la figura de la Fe Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información examinada.

 

La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de una organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el término Auditoría Externa a Auditoría de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditoría Externa del Sistema de Información Tributario, Auditoría Externa del Sistema de Información Administrativo, Auditoría Externa del Sistema de Información Automático etc.
La Auditoría Externa es entonces el examen crítico y sistemático de:

 

  • La dirección interna.

  • Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables preparadas  anticipadamente por la gerencia, y

  • Los demás expedientes y documentos financieros y jurídicos de una organización.

 

Para :

  • Emitir una opinión profesional independiente        

  • Dar  Fe publica sobre la razonabilidad de la información examinada

  • Validar ante terceros la información producida por la empresa y

  • Formular recomendaciones y sugerencias

 

La Auditoría  Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella información producida por los sistemas de la organización.  Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el producto del sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo una opinión independiente que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha información tomar decisiones confiando en las declaraciones del auditor.

 

Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas, en Colombia de acuerdo a la Ley 43 de 1990 esta función está solamente reservada a los profesionales de la Contaduría Pública.  Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditoría, basándose en el hecho de que su opinión ha de acompañar el informe presentado al término del examen y concediendo que pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigación. 

 

Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una combinación de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable.

 

Auditor externo- Donde sea apropiado se utilizan los términos "auditor externo" y "auditoría externa" para distinguir el auditor externo de un auditor interno, y distinguir la auditoría externa de las actividades de auditoría interna.
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