Direccion de impuestos y aduanas nacionales- dian






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DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES- DIAN
Concepto 080216

(Bogotá D.C., 19 de septiembre de 2006)

Ref: Consulta radicada bajo el número 53916 de 06/06/2006

Señora

MARTHA SOFÍA FORERO RODRÍGUEZ

Carrera 30 A # 4 A-36 Apto. 303

Bogotá D.C.

TEMA. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DESCRIPTORES. Ventas a usuarios de zonas francas.

Descuento por adquisición de maquinaria industrial.

Deducción por la adquisición de activos fijos reales productivos,
Cordial saludo.
Señala que desde hace cinco años una empresa presta servicios de alquiler de montacargas, los cuales son importados; pregunta:
1. El IVA que se genera en la adquisición de la maquinaria importada, se puede llevar como IVA descontable en el propio bimestre de la importación?, o debe llevarse el 50% el primer año, 25% el segundo año y el 25% restante el tercer año.
2. Los servicios de alquiler de montacargas prestados a una zona franca, deben ser o no facturados con el IVA?

­

3. A la importación de éstos activos ( montacargas), le es aplicable el Artículo 158-3 del E.T. (deducción por inversiones)?
Sea lo primero manifestar que esta Oficina es competente para resolver las consultas en sentido general y abstracto que se presenten con respecto a la interpretación y aplicación de las normas relativas a los impuestos del orden nacional a cargo de la Dirección de, Impuestos y Aduanas Nacionales, de conformidad con las prescripciones del artículo 10 de la resolución No. 1618 de 2006, en concordancia con el artículo 110 del Decreto 1265 de 1999.
1. El interrogante planteado en el primer punto fue absuelto mediante el concepto Nº 085534 de diciembre 3 de 2004, copia del cual se le remite. El articulo 11 de la Ley 1004 de 2005 adicionó al Artículo 485-2 del Estatuto Tributario el parágrafo 5° cuyo tenor literal expresa “El beneficio previsto en éste artículo será aplicable hasta el año 2007 inclusive”, En consecuencia, y según el pronunciamiento anunciado, un responsable del régimen común del impuesto a las ventas, puede tratar como descontable el IVA pagado en la importación de la maquinaria industrial en los años 2003 a 2007, a partir de la declaración del bimestre de la importación, pero sin exceder los porcentajes establecidos en el artículo 485-2 del Estatuto Tributario: esto es: primer año 50%, segundo año 25% y tercer año 25% restante.
Es importante recordar que no procede el descuento cuando los bienes se adquieren mediante leasing, toda vez que el artículo 8º de la Ley 818 de 2003 que contempló esa posibilidad, fue declarado inexequible por la Corte Constitucional mediante la sentencia C-370 de 2004.
2. En cuanto a si existe obligación de facturar el IVA por el servicio de montacargas prestado a una zona franca, los conceptos Nos 016328 de marzo 18 de 2005 y 073127 de octubre 26 de 2004, que se anexan, hacen las precisiones respecto al tema consultado.
En el primero se acotó
El artículo 420 del Estatuto Tributario establece que se encuentran gravadas con el IVA las operaciones de venta de bienes corporales muebles y prestación de servicios que se realicen en el territorio nacional. Tal como lo señala el artículo 2º del Decreto 2233 de 1996, las zonas francas industriales son áreas geográficas delimitadas del territorio nacional, cuyo objeto es promover y desarrollar el proceso de industrialización de bienes y la prestación de servicios destinados primordialmente a los mercados externos...”
Como quiera que las zonas francas son parte del territorio nacional, es claro que las ventas de bienes y la prestación de servicios (...) se encuentran, por regla general, gravadas con el impuesto sobre las ventas'"
Por su parte el concepto 73127 citado, en el cual se revisa el alcance de de los artículos 395 y 396 del Decreto 2685 de 1999, en cuanto a qué se define como exportación definitiva para efectos, de los beneficios e incentivos tributarios, planteó como tesis que:
/…Las ventas desde el resto del territorio aduanero nacional a los usuarios de las Zonas Francas industriales de bienes y de servicios solamente respecto de las materias primas, partes, insumos y bienes terminados nacionales o en libre disposición se considera una exportación definitiva y en consecuencia tiene el tratamiento de operación exenta del IVA, siempre y cuando dichas mercancías sean efectivamente recibidas por el usuario”
(…) Los proveedores de los usuarios dé la zona franca, que les suministren desde el resto del territorio nacional materias primas, partes, insumos y bienes terminados nacionales no deben facturar el IVA sobre dichos bienes y pueden solicitar como descontable el impuesto pagado en la producción o adquisición de los mismos",
Y más adelante se advierte: (... )
Este despacho estima que tanto las ventas al exterior por parte de los usuarios industriales y comerciales de la zonas francas, como las ventas desde el resto del territorio nacional a dichos usuarios de materias primas, partes, insumos y bienes terminados nacionales son operaciones exentas del IVA, en los términos señalados" (resaltado fuera de texto)
Como se puede apreciar en los apartes supra transcritos la excepción de facturar el IVA en la venta de bienes desde el territorio nacional a los usuarios de bienes y servicios ubicados en zona franca recae respecto de materias primas, partes, insumos y bienes terminados nacionales o en libre disposición, por cuanto dichas ventas se consideran exportaciones.
No ocurre lo mismo respecto de los responsables del régimen común que presten el servicio de alquiler de montacargas al interior de la zona franca, pues tal operación no se considera una exportación, en consecuencia carece de tratamiento de operación exenta del IVA, razón por la cual, está sujeta a facturación con este impuesto.
3. El tercer punto de consulta, respecto a si los montacargas en calidad de activos, están cobijados por lo prescrito en el artículo 158-3 del Estatuto Tributario; se advierte que mediante concepto 068191 de octubre 8 de 2004 similar inquietud fue absuelta, por lo cual se le remite copia.
De esta manera se da respuesta a las inquietudes planteadas por el consultante, correspondiendo a éste de acuerdo a los elementos aportados, dar aplicación al caso que motivó su consulta.

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