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En el Boletín Oficial del Estado de 11 de julio de 2015 se ha publicado el Real Decreto 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas (RIRPF), así como el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (RIRNR).

Con el RD se aprueba la modificación de los Reglamentos del IRPF (RD 439/2007, de 30 de marzo) y del IRNR (RD 1776/2004, de 30 de julio) para adaptar y actualizar las novedades que presentan la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Ley 26/2014, de 27 de noviembre), el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, así como otras normas tributarias.
El RD entró en vigor el pasado 12 de julio y es de aplicación para los periodos impositivos iniciados a partir del 01/01/2015, salvo a los sujetos al método de estimación objetiva en actividades económicas, a los que les resultará aplicable a los periodos impositivos que se inicien a partir del 01/01/2016.

Entre las principales novedades, destacan las que hacen referencia a los siguientes ámbitos:

A. IRPF

A.1. Exenciones:
A.1.1. Se condiciona la exención en indemnizaciones por despido o cese a la efectiva desvinculación del trabajador de la empresa (mín. 3 años).
A.1.2. Se extienden los requisitos para la exención de las becas para estudios concedidas por entidades sin fines lucrativos a las concedidas por fundaciones bancarias.

A.2. Rendimientos del trabajo:
A.2.1. Se añaden condiciones en relación con las retribuciones en especie, en concreto, la entrega de acciones a trabajadores y la cesión de uso de vehículos automóviles energéticamente eficientes.
A.2.2. Se concreta el nuevo (y único) supuesto de reducción por obtención de rendimientos del trabajo en concepto de "otros gastos deducibles".
A.2.3. Se establecen las reglas para la aplicación de los pagos fraccionados de indemnizaciones por cese o despido en los rendimientos irregulares.

A.3. Rendimientos del capital mobiliario:
A.3.1. Se desarrolla el nuevo régimen legal de movilización entre Planes de Ahorro a largo Plazo, sin que ello implique la disposición de recursos.

A.4. Rendimientos de actividades económicas:
A.4.1. Se detallan los requisitos y forma de aplicación de determinadas reducciones y se incorporan los nuevos límites excluyentes para poder aplicar el método de estimación objetiva, que entrará en vigor a partir de 1 de enero de 2016.

A.5. Ganancias y pérdidas patrimoniales:
A.5.1. Se regulan los requisitos para aplicar la exención por reinversión en rentas vitalicias y se matizan los límites de la exención.

A.6. Deducciones:
A.6.1. Se requiere la inclusión de información para la deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
A.6.2. Se establece la forma de regularizar ciertas deducciones cuando se incumplan los requisitos a los que esté vinculado el disfrute de las mismas y se regula la regularización derivada de la pérdida del derecho a la deducción por cuenta ahorro-empresa en periodos impositivos posteriores al de su aplicación.

A.7. Régimen especial de "impatriados":
A.7.1. Se realizan las adaptaciones reglamentarias para las personas que adquieren su residencia fiscal en España y opten por tributar por el Impuesto de sobre la Renta de no Residentes.

A.8. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia:
A.8.1. Se establecen reglas especiales en relación con las ganancias patrimoniales por cambio de residencia.
A.8.2. Se regula un régimen especial para las solicitudes de aplazamiento de la deuda tributaria por desplazamiento temporal.
A.8.3. Se regula la opción de autoliquidación de las ganancias para el caso de cambio de residencia a otros Estados de la UE o del EEE.

A.9. Retenciones:
A.9.1. Se matiza el tratamiento de las rentas irregulares en la base para el cálculo de las retenciones.
A.9.2. Se remite a la nueva escala prevista en el Real Decreto-ley 9/2015, publicada el mismo día que el RD 633/2015. Al respecto, adjuntamos la tabla actualizada:

Base liquidable en trabajadores por cuenta ajena

 Tipo de gravamen

2015

2016

Real Decreto-ley 9/2015 (a partir de 12/07/2015)

Hasta 12.450

20,00%

19,00%

19,50%

12.450 – 20.200

25,00%

24,00%

24,50%

20.200 – 34.000/35.200 (*)

31,00%

30,00%

30,50%

34.000/35.200 – 60.000

39,00%

37,00%

38,00%

60.000 en adelante

47,00%

45,00%

46,00%


(*) 34.000 € en 2015 y 35.200 € en 2016

        Además, con efectos del 12/07/2015, también se reducen los tipos de retención en los siguientes casos particulares:
                a) Por impartición de cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas (siempre que se ceda el                            derecho a su explotación) -> 15 %.
                b) Por contraprestación de actividad profesional -> 15 % (7 % durante los 3 primeros años de inicio de la actividad profesional).
                c) Servicios prestados por recaudadores municipales, mediadores que utilicen los servicios auxiliares externos, así como delegados de la Sociedad Estatal de Loterías y Apuestas                    del Estado -> 7 %.
                d) Administradores y miembros del consejo de administración, cuando los rendimientos procedan de entidades con un importe de cifra neta de negocios inferior a 100.000 €;                           rendimientos del capital mobiliario; ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva;
                  ganancias patrimoniales derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos de montes públicos; premios por participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones                   aleatorias; arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, rendimientos de la propiedad intelectual, industrial, de la prestación de asistencia técnica, del                           arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y del subarrendamiento sobre bienes anteriores -> 19,5 %.
                e) Se mantiene durante todo el ejercicio 2015 el 37 % para los administradores y miembros del consejo de administración de entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios                   supere los 100.000 €; el 47 % para las retribuciones superiores a 600.000 € de trabajadores desplazados a territorio español; y el 20 % para la imputación de rentas por cesión de                   derechos de imagen.

A.9.3. Se regula la regularización del tipo de retención aplicado con anterioridad al 12/07/2015.
A.9.4. Se añaden obligaciones informativas del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta (Declaración resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta) en la entrega de productos a precios rebajados en cantinas o comedores de empresa o economatos sociales, así como en servicios sociales y culturales del personal.

A.10. Obligaciones formales de información:
A.10.1. Se introducen obligaciones formales de información a:
        - entidades aseguradoras o de crédito que comercialicen Planes de Ahorro a Largo Plazo,
        - entidades aseguradoras que comercialicen las rentas vitalicias en las que se puede materializar la exención por reinversión en caso de transmisión de bienes patrimoniales,
        - entidades que lleven a cabo operaciones de reducción de capital con devolución de aportaciones o distribución de la prima de emisión correspondiente a valores no admitidos a                   negociación.


B. Impuesto sobre la Renta de no Residentes

B.1. Borrador de la declaración:
B.1.1. Se estipula que los contribuyentes que obtengan rentas inmobiliarias susceptibles de imputación podrán solicitar el borrador de declaración para cada inmueble (a efectos meramente informativos).

B.2. Base para el cálculo de la obligación de retener e ingresar a cuenta:
B.2.1. Se introduce una remisión al RIRPF para que los casos de percepción de capitales diferidos de seguros de vida, así como para las transmisiones de acciones o participaciones en instituciones de inversión colectivas.

B.3. Régimen opcional para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la UE:
B.3.1. Se desarrolla un nuevo supuesto que permite a contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la UE con menores ingresos optar por tributar como contribuyentes por el IRPF.

B.4. Ganancias patrimoniales. Solicitud de devolución por reinversión en vivienda habitual.
B.4.1. Se desarrolla la posibilidad de solicitar la devolución total o parcial de la deuda tributaria ingresada con ocasión de las ganancias patrimoniales ocasionadas por las transmisiones de inmuebles que hayan constituido la vivienda habitual de un no residente en España.
       

A continuación le facilitamos la normativa: RD 633/2015

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