Renta. Que debe entenderse por “ingreso” para efectos del titulo II de la ley del impuesto relativo






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INGRESO (Artículo 17 LISR)



No existe definición de este concepto en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, ni en ningún otro ordenamiento jurídico mexicano, sin embargo algunos doctrinarios han sostenido que el término “INGRESO” no requiere definición en la Ley, ya que debemos entenderlo como:
“Toda cantidad que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona”.

CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS PERSONAS MORALES



PERSONA MORAL



OBJETO

(Art. 1 fracc. I

y Art. 17 primer

párrafo)

NO OBJETO

(Art. 17 segundo

párrafo)

ACUMULABLES

(Art. 17 primer párrafo y Art. 18)
      1. NO ACUMULABLES


(Art. 16 último párrafo)

GRAVADOS

EXENTOS

(Art. 74)

INGRESOS OBJETO. Aquellos que modifican de manera positiva el haber patrimonial.

INGRESOS OBJETO ACUMULABLES. Aquellos ingresos gravados que se suman (sean mercantiles, civiles o de cualquier clase) para la determinación del impuesto.

INGRESOS ACUMULABLES

De conformidad con el artículo 17 primer párrafo de la ley del ISR, son acumulables los ingresos en:

  • Efectivo

  • Bienes

  • Servicio

  • Crédito.

  • Cualquier otro tipo.

Así mismo, se establece que el ajuste anual por inflación es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas.

No se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por:


  • Aumento de capital

  • Pago de la pérdida por sus accionistas

  • Primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la propia sociedad

  • Utilizar para valuar sus acciones el método de participación

  • La revaluación de sus activos y de su capital.


No serán acumulable, los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en México. Sin embargo, estos ingresos incrementarán la renta gravable a que se refiere el artículo 16 de la LISR.
52/2009/ISR Los estímulos fiscales constituyen ingresos acumulables para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

El artículo 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio y, en su párrafo segundo, señala que para los efectos del Título II de la misma Ley, no se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por aumento de capital, por pago de la pérdida por sus accionistas, por primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el método de participación ni los que obtengan con motivo de la reevaluación de sus activos y de su capital.

El artículo 106, primer párrafo de la citada Ley dispone que están obligadas al pago del impuesto establecido en el Título IV del mismo ordenamiento legal, las personas físicas residentes en México que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en crédito, en servicios, o de cualquier otro tipo.

En este sentido, el concepto ingreso establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta, es de carácter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente, salvo que la misma Ley prevea alguna precisión en sentido contrario.

En consecuencia, los estímulos fiscales que disminuyan la cuantía de una contribución una vez que el importe de ésta ha sido determinado en dinero y de esta manera modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente, constituyen un ingreso en crédito, salvo disposición fiscal expresa en contrario.
53/2009/ISR Ingresos acumulables de personas distintas a casas de cambio, que se dedican a la compra y venta de divisas. Sólo debe tomarse en consideración la ganancia efectivamente percibida.

De conformidad con los artículos 17 y 106 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las personas físicas y morales residentes en México, por regla general, se encuentran obligadas a acumular la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio.

No obstante, en el caso de sujetos que se dediquen a la compra y venta de divisas (centros cambiarios) deberán de acumular los ingresos determinados de conformidad con los artículos 9o., 20, fracción X, 46, 47, 48, 158 y 159 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es decir, sólo se deberá tomar en consideración la ganancia efectivamente percibida, en el entendido que se encuentre soportado en la contabilidad del contribuyente.

Ello, con independencia de los demás ingresos que perciban, mismos que se deberán de acumular de conformidad con los artículos 17 y 106 del ordenamiento citado.



OTROS INGRESOS ACUMULABLES (Artículo 18 LISR)



En el artículo 20 de la LISR se relacionan de manera enunciativa, más no limitativa, además de los ingresos acumulables mencionados los siguientes:


  • Los determinados, inclusive presuntamente por las autoridades fiscales.

  • La ganancia por la transmisión de bienes por pagos en especie.

  • Los ingresos por accesión.

  • La ganancia en la enajenación de activos fijos, terrenos y acciones.

  • La recuperación de un crédito deducido como incobrable.

  • Las cantidades recuperadas por seguros y fianzas.

  • Las cantidades recuperadas por indemnización de seguros de hombre clave.

  • Las cantidades percibidas para efectuar gastos por cuenta de terceros.

  • Los intereses devengados a favor y el ajuste anual por inflación acumulable.

  • Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda nacional o extranjera, por concepto de préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a $600,000.00, cuando no informen a las autoridades fiscales, dentro de los quince días posteriores a aquél en el que se reciban las cantidades correspondientes.



MOMENTOS DE ACUMULACION DE INGRESOS (Artículo 17º de la LISR)


TRATANDOSE DE:

MOMENTO DE ACUMULACION

1. ENAJENACIÓN DE BIENES O PRESTACIÓN DE SERVICIOS.


Cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero:

  1. Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada.



  1. Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio



  1. Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.

1-A. CONTRATOS ESPECIALES

  • ARRENDAMIENTO FINANCIERO

(Artículo 17 fracción III primer párrafo)


  • CONTRATO DE SUMINISTRO DE BIENES DE

ACTIVO FIJO *


OPCIONAL:

  1. Acumular el total del precio pactado en el ejercicio de que se trate. Ó



  1. Acumular la parte del precio exigible en el ejercicio de que se trate.

LO QUE OCURRA PRIMERO:

  1. Cuando los perciban en efectivo ó



  1. Cuando las estimaciones sea autorizadas o aprobadas.



  1. Cuando se efectúen entregas parciales pactadas.






TRATANDOSE DE:

MOMENTO DE ACUMULACION

1-B. CONTRATOS DE OBRA

(Artículo 19)

CONTRATOS DE OBRA INMUEBLE *

En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada, sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro.

Siempre y cuando entre la fecha de la aprobación y el cobro no transcurran más de tres meses, de darse este último supuesto el ingreso se acumulara hasta el cobro.

OTROS CONTRATOS DE OBRA *

(Mediante un plano, diseño y presupuesto)

  1. Si están obligados a presentar estimaciones.

En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada, sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro.

Siempre y cuando entre la fecha de la aprobación y el cobro no transcurran más de tres meses, de darse este último supuesto el ingreso se acumulara hasta el cobro.

  1. Si no están obligados a presentarlas o si la periodicidad de su presentación es mayor a 3 meses:

Considerarán ingreso acumulable el avance trimestral en la ejecución o fabricación de los bienes a que se refiere la obra.

17-2o P. Ingresos por la prestación de servicios personales independientes que obtengan las sociedades civiles y asociaciones civiles y de ingresos por el servicio de suministro de agua potable para uso domestico o de recolección de basura domestica que obtengan los organismos descentralizados, los concesionarios, permisionarios o empresas autorizadas para proporcionar dichos servicios.

En el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada.


* Los anticipos, depósitos o garantías del cumplimiento de cualquier obligación, entre otros, se consideran ingresos acumulables (estos anticipos se disminuyen de los ingresos acumulables, cuando se amorticen contra la estimación o avance).

TRATANDOSE DE:

MOMENTO DE ACUMULACIÓN

2. USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES

LO QUE SUCEDA PRIMERO:

  1. Cuando se cobren total o parcialmente.

  2. Cuando sean exigibles las contraprestaciones.

  3. Cuando se expida el comprobante de pago.

  1. INTERESES



  1. Normales

b) Moratorios

c) Utilidad Cambiaria


Mensualmente la parte devengada

Los tres primeros meses, se cobren o no, se acumulan los devengados.

A partir del cuarto mes se acumularán únicamente los efectivamente cobrados.

Los intereses moratorios que se cobren, con posterioridad al tercer mes, se acumularán hasta el momento en que excedan al monto de los acumulados en los primeros tres meses y hasta por el monto en que excedan.

La diferencia cambiaria tendrá el tratamiento de intereses.

Por lo anterior, las operaciones en moneda extranjera deberán valuarse al cierre de cada mes ó al momento del pago, tomando el T.C. publicado el día anterior en el D.O.F., y en caso de resultar utilidad cambiaria la misma deberá acumularse.

  1. INGRESOS DERIVADOS DE DEUDAS NO CUBIERTAS

En el mes en el que se consume el plazo de prescripción o en el mes en el que se cumpla el plazo a que se refiere el párrafo segundo de la fracción XVI del artículo 31 de esta Ley.




ENAJENACIÓN DE TERRENOS Y ACTIVOS FIJOS

ENAJENACIÓN DE TERRENOS

DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA O PÉRDIDA (Artículo 18 L.I.S.R.)

Ingreso obtenido por la enajenación (A)

(-) Monto original de la inversión ajustado* (B)



(=) A > B Ganancia en venta de terreno

A < B Pérdida en venta de terreno

INPC ultimo mes de la primera mitad

* Factor de actualización =

INPC mes de adquisición

ENAJENACIÒN DE ACTIVOS FIJOS

No existe procedimiento específico en la Ley del I.S.R. para determinar la ganancia o perdida en la enajenación de activos fijos, sin embargo con la ayuda de los siguientes artículos estaremos en posibilidad de determinarla:

Lo que se acumula es la ganancia como se desprende de la fracción V del artículo 20, que establece:

Para los efectos de este Título se consideran ingresos acumulables, además de los señalados en otros artículos de LISR, las siguientes:


I a III (…)

IV. La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos (…) “


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