¿Quién es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera Categoría?






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IMPORTANTE
Además de las cinco (5) categorías del Nuevo RUS existe la Categoría Especial a la que puede acogerse con el Formulario N° 2010 si sus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales no superen, cada uno, los S/. 60,000 Nuevos Soles  y se dedica:

1. Únicamente a la venta de frutas, hortalizas,  legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en  el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de  abastos; ó,

2. Exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.

La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la Categoría Especial es de S/.0.00 Nuevos Soles.

La Categoría Especial del NUEVO RUS está dirigida a los  contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no supere  cada uno,de S/. 60,000 y siempre que se trate de:

1. Personas que se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas,  legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en  el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de  abastos.
2. Personas  dedicadas exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural. 

LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA "CATEGORÍA ESPECIAL" ES DE  S/. 0.00, es decir que no se paga la cuota mensual.

Para incorporarte a la Categoría Especial del NUEVO RUS debes presentar el Formulario 2010 a través de la Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT.

El Formulario 2010 se denomina Comunicación de ubicación en la Categoría Especial del Nuevo Régimen Único Simplificado.

Para ubicarte en esta categoría los contribuyentes debes:










1

Si inicias tus actividades en el ejercicio (año).

Presentar el Fomulario 2010 correspondiente al período tributario (mes) en que inicias actividades.

2

Si eres sujeto del NRUS que se encuentra en alguna otra categoría (1 a 5) del Nuevo RUS.

Presentar el Fomulario 2010 correspondiente al período tributario (mes) en que se produce el cambio.

3

Si te encuentras en el Régimen General o Especial del Impuesto a la Renta.

Presentar el Fomulario 2010 hasta el vencimiento del período tributario (según cronograma) que corresponde al cambio de régimen.

Sistemas de Pago a Cuenta

 

Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el año. Usted deberá utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:

 

Situación/supuesto

Sistema

Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior

A  (Coeficiente)

Si inicia actividades en el año

B  (Porcentaje)

 

Si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior

B  (Porcentaje)

 

 

Usted debe elegir el sistema de cálculo del pago a cuenta que le corresponde en la primera  declaración jurada mensual PDT N° 0621.

  REGIMEN GENERAL

 













Actividades Gravadas

Aquéllas en las que confluyen conjuntamente capital y trabajo, como en las actividades comerciales, industriales, mineras, agropecuarias, forestales, pesqueras u otras actividades realizadas por las empresas dedicadas habitualmente a negocios.




Contribuyentes

Las personas naturales y personas jurídicas.




Pagos a Cuenta

Sistema A: 
del Coeficiente

  • Se utiliza cuando se obtuvo utilidad en el año anterior.

  • Se calcula dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos del año anterior.

  • Para los meses de enero y febrero se toman los resultados del ejercicio precedente al anterior. Si no hubiera, se utiliza 0.02 para calcular los pagos a cuenta.

  • Puede modificarse presentando el PDT N° 0625 con el balance al 30 de junio a través de la página web de SUNAT.

  • El nuevo coeficiente se utilizará para los pagos a cuenta de julio a diciembre que aún no hubieran vencido al momento de la presentación del PDT 625.

Sistema B: 
del Porcentaje

  • Se utiliza si obtuvo pérdida en el año anterior o si recién inicia actividades.

  • Se puede modificar presentando el PDT N° 0625 con el balance al 31 de enero o al 30 de junio a través de la página web de SUNAT.

  • El nuevo porcentaje se utilizará para los pagos a cuenta que aún no hubieran vencido al momento de la presentación del PDT 625, según corresponda el balance al 31 de enero o al 30 de junio, respectivamente.




Determinación Anual

Reconocimiento de ingresos, gastos y ventas a plazos

  • Los ingresos y los gastos se reconocen en el ejercicio en el que se devenguen

  • Cuando las ventas se realicen en un plazo mayor a un año se pueden considerar los ingresos en aquellos ejercicios en los que tenga el derecho de cobro de las cuotas convenidas para el pago.

Renta Bruta = 
Ingresos Netos - Costo Computable

  • Ingresos Netos: El total de los ingresos obtenidos menos los descuentos, devoluciones y otros.

  • Costo Computable: El valor de compra, producción o construcción de los bienes.

Renta Neta = 
Renta Bruta - Gastos Deducibles

Gastos Deducibles: Aquéllos que tienen relación directa con la renta que se genera o con la fuente de la renta. De acuerdo al Principio de Causalidad los gastos deben ser normales, proporcionales y razonables.

Renta Neta Imponible = Renta Neta - 
Pérdidas compensables de ejercicios anteriores

Compensación de pérdidas: puede deducirla año a año hasta agotar su importe sobre:

  1. Las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores, o bien,

  2. El cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

Impuesto a pagar

Tasa del Impuesto
30% de la Renta Neta Imponible.

(-)Créditos contra el impuesto
Son aquellos que se deducen del impuesto calculado. Pueden ser con y sin derecho a devolución.

Declaración y pago
Se deberá efectuar dentro de los tres primeros meses del ejercicio siguiente mediante PDT que apruebe la SUNAT.




Libros y Registros Contables

Ingresos brutos anuales no exceden de 150 UIT

Registro de Ventas 
Registro de Compras
Libro Diario de Formato Simplificado
Otros, según corresponda.

Ingresos brutos anuales exceden de 150 UIT.

Contabilidad completa




Comprobantes de Pago y documentos autorizados a emitir

  • Facturas

  • Ticket o cinta emitida por máquina registradora.

  • Boletas de venta

  • Liquidaciones de Compra

  • Notas de débito

  • Notas de crédito

  • Guías de remisión remitente

  • Guías de remisión transportista (si el transporte es prestado por terceros).




Declaraciones

Determinativas

  • Declaración de los pagos a cuenta mensuales

  • Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta

Informativas

  • DAOT

  • Declaración Anual de Notarios




Cambio del  Régimen General al Nuevo RUS o al RER

Personas naturales pueden trasladarse al Nuevo RUS o al RER.

Las personas jurídicas sólo pueden cambiarse al RER

Cumpliendo los requisitos que el Nuevo RUS o el RER establecen.

Sistema A: del Coeficiente

 

Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un coeficiente al total de ingresos de cada mes.

 

Le corresponderá utilizar este sistema, siempre que hubiera tenido impuesto calculado en el ejercicio anterior.

 

Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del impuesto calculado el año anterior entre el total de los ingresos netos del mismo año. El resultado se redondea considerando 4 decimales

 

Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos del año precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en dicho año, se utilizará el coeficiente 0.02.

 

El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto decimal es mayor o igual a 5 se deberá sumar 1 al cuarto decimal; si éste fuera menor a 5, se mantienen los cuatro primeros decimales.

 

Modificación del Coeficiente

 

Si usted desea, puede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del mes de julio, presentando una declaración jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, ajustado por inflación, de ser el caso, mediante el PDT 625: Modificación del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

 

El nuevo coeficiente se aplicará a los pagos a cuenta de julio a diciembre; que no hubieran vencido a la fecha de presentación del PDT N° 0625, siempre y cuando hubiera cumplido con presentar previamente la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior.

 

Si presenta el PDT 625, con el balance al 30 de junio, después del vencimiento de la declaración del mes de julio, éste se aplicará para los pagos a cuenta que no hayan vencido al momento de la presentación del PDT.

 

Cuando el resultado de la modificación del coeficiente sea cero (0), el impuesto a declarar y pagar será también cero (0).

 

a) Seis dozavos (6/12) de las pérdidas si las compensara con el sistema previsto en el inciso a) del artículo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta.

 

b) Seis dozavos (6/12) de las pérdidas hasta el límite del 50% de la renta neta, si las compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artículo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta.

 

Base Legal:

Artículo 85° a 87° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N° 179-2004-EF y modificatorias.

Artículo 54° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.

Resolución de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolución de Superintendencia Nro. 032-2005/SUNAT

Sistema B: del Porcentaje

 

Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2% sobre sus ingresos netos  mensuales.

 

Usted puede acogerse a este método si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior, es decir, si el resultado del ejercicio arrojó pérdida o si recién inicia actividades durante el ejercicio.

 

Modificación del Porcentaje

 

Quienes se acojan al Sistema B podrán modificar el porcentaje, mediante la presentación del PDT N° 0625, con los datos del balance al 31 de enero o al 30 de junio, ajustado por inflación, de ser el caso.

 

El nuevo porcentaje se hallará dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos gravables acumulados a la fecha de cierre del balance, este resultado se multiplicará por 100 y se redondeará a dos decimales.

 

Cuando el resultado de la modificación del porcentaje sea cero (0), el impuesto a declarar y pagar será también cero (0).

 

Si tuviera pérdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, podrá deducir de la renta neta que resulte del balance al 31 de enero:

 

a) Un dozavo (1/12) de las pérdidas si las compensara con el sistema previsto en el inciso a) del artículo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta

 

b) Un dozavo (1/12) de las pérdidas hasta el límite del 50% de la renta neta, si las compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artículo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta

 

Tratándose del balance al 30 de junio, las pérdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, se aplicarán de la siguiente forma:

 

a) Seis dozavos (6/12) de las pérdidas si las compensara con el sistema previsto en el inciso a) del artículo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta. Seis dozavos (6/12) de las pérdidas hasta el límite del 50% de la renta neta, si las compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artículo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta.

 

Finalmente, no debe olvidar las siguientes reglas:

 

Si modifica el porcentaje con la información al 31 de enero, el nuevo porcentaje se aplicará a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero a junio que no hubieran vencido a la fecha de presentación del PDT-Formulario virtual N° 0625, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. No será exigible este último requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio.

Si el balance al 31 enero se presenta después de la fecha de vencimiento de la declaración jurada de ese mes, entonces el nuevo porcentaje se aplicará a los pagos a cuenta de los meses cuya declaración aún no hubiere vencido.

 

Si decide modificar su porcentaje con el balance al 31 de enero, es obligatorio que también presente el balance al 30 de junio para modificar nuevamente el porcentaje y aplicarlo para los meses de julio a diciembre.

 

Si usted decidió presentar el balance al 31 de enero y no presenta el balance al 30 de junio, la SUNAT determinará el porcentaje que debe aplicar. Si esto no es posible porque usted no ha presentado sus declaraciones juradas de periodos anteriores, la SUNAT podrá fijarlo en 2%. Este porcentaje se utilizará para determinar sus pagos a cuenta de los períodos de julio a diciembre o hasta que presente el PDT N° 0625.

 

El porcentaje fijado por el contribuyente, podrá ser fiscalizado con la finalidad de determinar si es el que se debe aplicar.
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