Dirección General Impositiva (D. G. I.): su función es la recaudación de los distintos impuestos que rigen en a nivel nacional y que gravan distintos hechos imponibles (ejemplos: Impuesto a las Ganancias,






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fecha de publicación26.06.2015
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CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN I – OCTUBRE 2.014

NOCIONES BÁSICAS SOBRE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

*Ámbito de aplicación:

Es un impuesto nacional, es decir, que rige en todo el ámbito del territorio argentino.
*Organismo de recaudación:

Su aplicación, recaudación y fiscalización está a cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos (A.F.I.P.).

A.F.I.P.:

-Es una entidad autárquica tanto en su aspecto organizacional como en el administrativo y financiero.

-Su función primordial la aplicación de la política tributaria y aduanera del Gobierno Nacional en todo el territorio del país, es decir, su principal objetivo es la aplicación, recaudación, percepción y fiscalización de los distintos impuestos que rigen a nivel nacional.

-Está integrada por distintas unidades funcionales:

  • Dirección General Impositiva (D.G.I.): su función es la recaudación de los distintos impuestos que rigen en a nivel nacional y que gravan distintos hechos imponibles (ejemplos: Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a la Transferencia de Inmuebles, etc.).

  • Dirección General de Aduanas (D.G.A.): su función es la recaudación de los tributos que gravan las importaciones y exportaciones y el control del tráfico internacional de mercaderías.

  • Dirección General de Recursos de la Seguridad Social (D.G.R.S.S.): su función es la recaudación de los aportes personales y contribuciones patronales que se aplican sobre las remuneraciones de los trabajadores en relación de dependencia, con destino a los sistemas nacionales de Seguridad Social, Obras Sociales, etc.


*Hecho imponible (motivo que origina la aplicación del impuesto):

Grava el valor que se agrega a los bienes y servicios en cada una de las etapas por las que atraviesan, desde su producción hasta su comercialización y se incorpora al precio de venta.

Otra característica del IVA es que es un impuesto en cascada: el Fisco lo va recaudando en las distintas etapas del proceso de productivo y comercialización. Por ejemplo:

1º) Fabricante:

  • compra materias primas por $100.-  paga IVA por $21.-

  • vende productos terminados por $120.-  cobra IVA por $25,20

  • debe pagarle al Fisco $4,20 de IVA

2º) Vendedor mayorista:

  • compra mercaderías por $120.-  paga IVA por $25,20

  • vende mercaderías por $150.-  cobra IVA por $31,50

  • debe pagarle al Fisco $6,30 de IVA

3º) Vendedor minorista:

  • compra mercaderías por $150.-  paga IVA por $31,50

  • vende mercaderías por $160.-  cobra IVA por $33,60

  • debe pagarle al Fisco $2,10 de IVA

4º) Consumidor final:

  • paga las mercaderías a un precio que incluye el IVA, es decir, a $193,60

El valor agregado en las distintas etapas de comercialización de este ejemplo es: $20 + $30 + $10 = $60.

El I.V.A. total de este ejemplo es: $4,20 +$6,30 + $2,10 = $60 * 21% = $12,60
*Alícuotas

El I.V.A. se calcula aplicando un porcentaje, que recibe el nombre de “tasa o alícuota”, sobre el precio de venta establecido en relación al bien o servicio en cuestión.
En la actualidad, la ley que regula la aplicación del IVA es la Nº 23.349, la cual establece distintas alícuotas teniendo en cuenta el tipo de operación que se realiza. Así:

    • la alícuota general es del 21%

    • existen alícuotas especiales:

.una alícuota especial más “gravosa” del 27% que es aplicable, por ejemplo, a la prestación de ciertos servicios como gas, energía eléctrica, agua potable, etc.

.una alícuota especial reducida del 10,50% que es aplicable a aquellos bienes o servicios que el Fisco entiende como de consumo básico o bien que requieren cierta protección estatal. Por ejemplo: verduras, ciertos insumos de computación, etc.

En síntesis: actualmente rigen las siguientes alícuotas:

  • alícuota general del 21%

  • alícuota especial (agravada) del 27% para la prestación de ciertos servicios

  • alícuota especial (reducida) del 10,5% para ciertos bienes básicos


*Distintos Sujetos:

Existen sujetos que revisten distintas categorías o posiciones frente al I.V.A, para los cuales el tratamiento que deben darle a dicho Impuesto es distinto y, por lo tanto, también varía la identificación de la documentación comercial que utilizan. Tales sujetos son:

  • Responsables Inscriptos

* Son todos aquellos que realizan las operaciones gravadas en el I.V.A.

* Tienen la obligación de inscribirse ante la A.F.I.P. como responsables del ingreso del impuesto

* Cobran I.V.A. en cada una de sus ventas y pagan I.V.A. en sus compras.

* Deben presentar una declaración jurada mensual, en la cual determinan el saldo del impuesto, que puede ser a favor de la A.F.I.P. o favor del responsable.

  • Responsables Monotributistas o del Régimen Simplificado

* El monotributo consiste en un régimen simplificado creado por la ley 25.565, que reúne en un solo pago mensual dos componentes:

componente impositivo: abarca I.V.A. e Impuesto a las Ganancias

componente previsional: abarca Jubilación Autónomo y Obra Social

* Para que un contribuyente pueda adherirse al régimen simplificado del Monotributo, deben verificarse todas las condiciones siguientes:

a) ingresos brutos obtenidos en los doce meses anteriores a la fecha de adhesión:

- no mayores a $400.000.- si se trata de la prestación de servicios

-no mayores a $600.000 si se trata de venta de cosas muebles.

b) superficie total afectada a la actividad: no mayor a 200 m2.

c) alquileres pagados en los últimos doce meses anteriores a la adhesión: no superiores a $72.000.-

d) energía eléctrica consumida en los últimos doce meses anteriores a la adhesión: no mayor a 20.000 kw.

e) precio de venta unitario (restricción sólo aplicable cuando se trata de venta de cosas muebles): no superior a $ 2.500;

f) no haber realizado importaciones de cosas muebles y/o de servicios, durante los últimos doce meses del año calendario.

g) no desarrollar más de tres actividades simultáneas o no poseer más de tres unidades de explotación.
* El importe de la cuota mensual que deben pagar varía según la categoría a la que les corresponde adherirse, la cual debe fijarse teniendo en cuenta ciertos parámetros como: ingresos brutos devengados anualmente, superficie afectada, energía eléctrica consumida anualmente, monto de alquileres devengados anualmente.

  • Exentos

* Son aquellos sujetos o actividades a los que la ley los excluye expresamente del pago del IVA. Ejemplos:

    • servicios prestados por establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseñanza

    • servicios relativos al culto

    • servicios prestados por las obras sociales regidas por la ley 23.660

  • Consumidores Finales

* Son todos aquellos que adquieren un bien o servicio para su consumo y no con la intención de revenderlo o transformarlo para su posterior venta.

* Pagan I.V.A. dentro del importe abonado por el bien o servicio adquirido para consumo; es decir, dentro del precio pagado, hay un porcentaje que corresponde al impuesto, pero que en la factura o ticket no se encuentra discriminado.

* Son, en definitiva, quienes soportan el peso del I.V.A., aunque no están obligados a ingresárselo al Fisco, cuestión de la que deben encargarse los Responsables Inscriptos.
Conclusión: El I.V.A. no les ocasiona ningún gasto a las empresas que son Responsables Inscriptos, porque lo trasladan a la etapa siguiente de forma tal que es el Consumidor Final quien termina soportando su carga. Por este motivo el I.V.A. es considerado un impuesto indirecto (grava el consumo y es trasladable).
*Operaciones realizadas por Responsables Inscriptos
1) Cuando un Responsable Inscripto le vende a otro Responsable Inscriptoemite Factura “A”

Cálculos:

10 unidades del artículo "M" y 10 unidades del artículo "P"

Costo:




$ 180,00

 

Ganancia:

30% * $180,00

$ 54,00

 

Precio de Venta:

Costo +

Ganancia

 

 

$ 180,00

$ 54,00

 

 




$ 234,00

 

I.V.A.:

21% * $234,00

$ 49,14

 

Precio Total:

 

$ 283,14

 


Esquema de la Factura “A”

Datos del emisor: R.I.

A

Factura

Datos del comprador: R.I.

 

 

Cantidad

Descripción

Precio Unitario

Precio Total

10

artículo "M"

$ 13,00

$ 130,00

10

artículo "P"

$ 10,40

$ 104,00

 







 

 

Subtotal

I.V.A. 21%

Total

 

$ 234,00

$ 49,14

$ 283,14


2) Cuando un Responsable Inscripto le vende a un Monotributista o Consumidor Finalemite Factura “B”

Cálculos:

10 unidades del artículo "M" y 10 unidades del artículo "P"

Costo:




$ 180,00

 

Ganancia:

30% * $180,00

$ 54,00

 

Precio de Venta:

Costo +

Ganancia

 

 

$ 180,00

$ 54,00

 

 




$ 234,00

 

I.V.A.:

21% * $234,00

$ 49,14

 

Precio Total:

 

$ 283,14

 


Esquema de la Factura “B”

Datos del emisor: R.I.

B

Factura

Datos del comprador: M.T. o C.F.

 

 

Cantidad

Descripción

Precio Unitario

Precio Total

10

artículo "M"

$ 15,73

$ 157,30

10

artículo "P"

$ 12,58

$ 125,84

 







 

 







Total

 

 

 

$ 283,14


3) Cuando un Monotributista le vende a cualquier cliente emite Factura “C”

10 unidades del artículo "M" y 10 unidades del artículo "P"

Costo:




$ 283,14




Ganancia:

30% * $180,00

$ 84,94




Precio de Venta:

Costo +

Ganancia







$ 283,14

$ 84,94










$ 368,08
















Datos del emisor: M.T.

C

Factura

Datos del comprador: R.I., M.T. o C.F.

 

 

Cantidad

Descripción

Precio Unitario

Precio Total

10

artículo "M"

$ 20,24

$ 202,45

10

artículo "P"

$ 16,56

$ 165,64

 







 

 







Total

 

 

 

$ 368,08


En síntesis:

Emisor

Receptor

Documentación tipo

Responsable Inscripto

Responsable Inscripto

“A”

Responsable Inscripto

Demás tipos de contribuyentes

“B”










Monotributista

Todo tipo de contribuyentes

“C



*Determinación de la posición mensual del I.V.A.
Para recordar:

Factura Original se la queda el comprador y representa que efectuó una compra.

Nota de Débito Original  se la queda el comprador y representa un aumento de su deuda por algún motivo que se le especifica, por ejemplo: recargo de intereses por financiación, error de facturación, etc.

Nota de Crédito Original  se la queda el comprador y representa una disminución de su deuda por algún motivo que se le especifica, por ejemplo: devolución de mercaderías por no responder a lo solicitado según la orden de compra, error de facturación, etc.

Recibo Original se la queda el pagador y representa que canceló una deuda que pesaba sobre él.
Factura Duplicado se la queda el vendedor y representa que efectuó una venta.

Nota de Débito Duplicado  se la queda el vendedor y representa un aumento de la deuda a cargo de su cliente, por algún motivo que se le especifica, por ejemplo: recargo de intereses por financiación, error de facturación, etc.

Nota de Crédito Duplicado  se la queda el vendedor y representa una disminución de la deuda a cargp de su cliente, por algún motivo que se le especifica, por ejemplo: devolución de mercaderías por no responder a lo solicitado según la orden de compra, error de facturación, etc.

Recibo Duplicado se la queda el cobrador y representa que su deudor le canceló una deuda que pesaba sobre él.

Posición mensual del I.V.A.:

Como ya se señaló, es la empresa que reviste la condición de Responsable Inscripta en el I.V.A. quien debe encargarse de confeccionar mensualmente una declaración jurada determinativa del saldo del Impuesto. A estos efectos, debe tener en cuenta distintos conceptos:


  • IVA Crédito Fiscal es el que se paga a los proveedores (también Responsables inscriptos) en cada una de las compras que se le realizan durante el mes.




  • IVA Débito Fiscal es el que se cobra a los clientes (Responsables inscriptos, Monotributistas, Consumidores Finales) en cada una de las ventas que se les efectúa durante el mes.




  • Saldo Técnico a Favor del Contribuyente del Período Anterior es el que surgió del o de los períodos anteriores al verificarse que el IVA Crédito Fiscal superó al IVA Débito Fiscal. Este IVA a favor del contribuyente solamente puede utilizarse en las sucesivas declaraciones juradas de este impuesto, y no otro.




  • Retenciones de IVA  son practicadas por algunas empresas (clientes) que fueron designadas por la AFIP como Agentes de Retención de este impuesto. Éstas, al momento de realizar pagos, lo hacen por un importe menor al que deberían, entregando por la diferencia una constancia de retención.




  • Percepciones de IVA  son practicadas por algunas empresas (proveedores) que fueron designadas por la AFIP como Agentes de Percepción de este impuesto. Éstas, al momento de realizar facturar algún bien o servicio, lo hacen por un importe mayor al que deberían, pues la diferencia es la percepción de IVA que practican.




  • Saldo de Libre Disponibilidad a Favor del Contribuyente del Período Anteriores el que surgió del o de los períodos anteriores al verificarse que el importe de las retenciones y percepciones superó al saldo técnico a favor de AFIP. Este IVA a favor del contribuyente puede utilizarse en las sucesivas declaraciones juradas de este impuesto o de otros que recauda la AFIP (ejemplos: Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales, etc.).


*Ejemplos de operaciones de compraventas de mercaderías con I.V.A

Las siguientes son operaciones realizadas durante el mes de Junio por la empresa Rosario S.A., que es Responsable Inscripta frente al I.VA.
01/06: Factura Original “A” Nº100 de América S.R.L. (R.I.) por 100 unidades del artículo LX a $5.50 cada una más I.V.A. 21%; condiciones: en cuenta corriente.

Papeles de trabajo:

Neto Gravado = 100 * 5.50 = 550.-

I.V.A. C.F. = 550.- * 0.21 = 115.50

Total = 550.- + 115.50 = 665.50
02/06: Factura Duplicado “A” Nº 28 a Luis Ramírez (R.I.) por 70 unidades del artículo LX a $11.30 cada una +I.V.A. 21%; condiciones: en cuenta corriente.

Papeles de trabajo:

Neto Gravado = 70 * 11.30 = 791.-

I.V.A. D.F. = 791.- * 0.21 = 166.11

Total = 791.- + 166.11 = 957.11
03/06: Factura Duplicado “B” Nº 55 a Consumidor Final por 25 unidades del artículo LX a $14.- cada una (precio final I.V.A. incluido); condiciones: al contado efectivo.

Papeles de trabajo:

Neto Gravado = 25 * 14.- / 1.21 = 289.26

I.V.A. D.F. = 289.26 * 0.21 = 60.74

Total = 289.26 + 60.74 = 350.-
Aclaración: ¿Por qué se divide por 1.21?:

La Factura “B” tiene la particularidad de que no discrimina el precio, pero el vendedor debe segregarlo del precio final porque debe registrarlo contablemente en una cuenta por separado.

Para determinar qué parte de una Factura “B” por un total de $121.- corresponde al precio neto de IVA y qué parte corresponde al IVA, se debe plantear lo siguiente:
$121.- ============ precio sin IVA + 21% de ese precio sin IVA

$121.-============ X + 0.21 * X

$121.- ============ X (1 + 0.21)

$121.- ============ 1.21 X

$121/1.21 ========== X

$100.-============ precio sin IVA
04/06: Factura Original “C” Nº 855 de Jorge Masa (M.T.) por 200 unidades del artículo LM a $6.30 cada una; condiciones: en cuenta corriente.

Papeles de trabajo:

Neto No Gravado= 200 * 6.30 = 1.260.-

Total = 1.260.-
30/06: Posición mensual del I.V.A. siendo las anteriores las únicas operaciones realizadas durante el mes de Junio

Papeles de trabajo:

I.V.A.

Crédito Fiscal




I.V.A

Débito Fiscal

115,50

 




 

166,11

 

 




 

60,74

115,50










226,85


I.V.A. Débito Fiscal – I.V.A. Crédito Fiscal = Saldo

226.85 - 115.50 = 111.35 I.V.A. Saldo a Pagar
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
Ejercicio Nº 1:

La empresa “AAA S.R.L.” se dedica a la compraventa de muebles de oficina. Es Responsable Inscripta frente al IVA y se encuentra confeccionando los papeles de trabajo relacionados a su posición mensual de tal impuesto del mes de 09/2.013. Es así como encuentra la siguiente documentación comercial:

  1. Factura original “A” del 03/09/2.013 de Muebles Lujosos S.R.L. (R.I. -C.U.I.T.: 30-70123605-0) por 10 escritorios modelo “XX” a $2.100.- cada uno y 3 sillones modelo “AA” a $550.-. Condiciones: en cuenta corriente, a 30 días.

  2. Factura original “A” del 07/09/2.013 de Tu Mueble S.C. (R.I. - C.U.I.T.: 30-68012605-1) por 2 cajoneras modelo “123” a $1.400.- cada una y 10 sillones modelo “ZZ” a $800.-. Condiciones: en cuenta corriente, a 30 días.

  3. Factura duplicado “A” del 12/09/2.013 a Martínez y Cía S.R.L. (R.I. - C.U.I.T.: 30-71123505-9) por 5 escritorios modelo “XX” a $4.000.- cada uno y 2 sillones modelo “AA” a $1.100.-. Condiciones: en cuenta corriente, a 30 días.

  4. Factura duplicado “B” del 18/09/2.013 a consumidor final por 1 escritorio modelo “XX” a $4.840.- y 1 cajonera modelo “123” a $2.202,20. Condiciones: contado efectivo.

  5. Factura original “A” de la EPE (R.I. - C.U.I.T.: 30-54578816-7) del 20/09/2.013 por el consumo de energía eléctrica del bimestre julio – agosto 2.013 por $620.- más IVA.

  6. Ticket -factura original “A” del 21/09/2.013 de Librería Tomy S.A. (R.I. - C.U.I.T.: 30-71651365-4) por artículos de oficina varios por $250.- más IVA.

  7. Factura duplicado “B” del 24/09/2.013 a Carina Maidana (R. MT. - C.U.I.T.: 27-24120599-3) por 1 escritorio modelo “XX” a $4.840.-. Condiciones: contado efectivo.


Se solicita:

  1. confeccionar los libros IVA Ventas e IVA Compras;

  2. determinar la posición mensual del IVA del mes 09/2.013.

  3. volver a determinar la posición mensual del IVA de 09/2.013, pero sabiendo que la empresa arrastra un saldo técnico a favor de períodos anteriores $1.200.-

  4. volver a determinar la posición mensual del IVA de 09/2.013, pero sabiendo que la empresa arrastra un saldo de libre disponibilidad a favor de períodos anteriores de $152.-

  5. volver a determinar la posición mensual del IVA de 09/2.013, pero sabiendo que la empresa sufrió retenciones y percepciones de IVA durante 09/2.013 por un total de $120.-


Ejercicio Nº 2:

La empresa “BBB S.A.” se dedica a la compraventa de bicicletas. Es Responsable Inscripta frente al IVA y se encuentra confeccionando los papeles de trabajo relacionados a su posición mensual de tal impuesto del mes de 09/2.013. Es así como encuentra la siguiente documentación comercial:
1. Factura original “A” del 03/09/2.013 de Piñón Fijo S.R.L. (R.I. - C.U.I.T.: 30-58578816-3) por 10 bicicletas modelo “1” a $2.500.- cada una y 30 bicicletas modelo “2” a $2.850.-. Condiciones: en cuenta corriente, a 30 días.

2. Factura original “A” del 07/09/2.013 de Cadena Rota S.R.L. (R.I. - C.U.I.T.: 30-705578816-1) por 2 bicicletas modelo “3” a $1.400.- cada una y 10 bicicletas modelo “4” a $800.-. Condiciones: en cuenta corriente, a 30 días.

3. Factura duplicado “A” del 12/09/2.013 a Morales y Cía S.R.L. (R.I. - C.U.I.T.: 30-71555788-7) por 5 bicicletas modelo “1” a $3.100.- cada una y 2 bicicletas modelo “2” a $3.600.-. Condiciones: en cuenta corriente, a 15 días.

4. Factura duplicado “B” del 18/09/2.013 a consumidor final por 1 bicicleta modelo “3” a $2.286,90 y 1 bicicleta modelo “4” a $1.306,80. Condiciones: contado efectivo.

5. Factura original “A” de Telecom Argentina (R.I. - C.U.I.T.: 30-63945373-8) del 20/09/2.013 por el abono y consumo del período Agosto 2.013 por $550.- más IVA.

6. Ticket -factura original “A” del 21/09/2.013 de La Gallega Supermercados S.A. (R.I. - C.U.I.T.: 30-614578816-2) por artículos de limpieza varios por $350.- más IVA.

7. Factura duplicado “B” del 24/09/2.013 a Jorge Luis Cardona (R. MT - C.U.I.T.: 20-06060542-4) por 1 bicicleta modelo “1” a $4.840.-. Condiciones: contado efectivo.

8. Factura original “C” del 30/09/2.013 Dr. Hernández (R. MT - C.U.I.T.: 20-06045054-9) por sus honorarios del mes de 09/2.013 por $1.750.-
Se solicita:

a- confeccionar los libros IVA Ventas e IVA Compras;

b- determinar la posición mensual del IVA del mes 09/2.013.

c- determinar la posición mensual del IVA del mes 09/2.013, pero sabiendo que la empresa arrastra un saldo técnico a favor de períodos anteriores de $1.200.-

d- determinar la posición mensual del IVA del mes 09/2.013, pero sabiendo que la empresa arrastra un saldo de libre disponibilidad a favor de períodos anteriores de $1.250.-

e- determinar la posición mensual del IVA del mes 09/2.013, pero sabiendo que la empresa sufrió retenciones y percepciones de IVA durante el mes de 09/2.013 por un total de $1.920.-
Ejercicio Nº 3:

La empresa Tallo Verde S.R.L. realizó las siguientes operaciones de compras y ventas durante el período 10/2.013:

  1. Factura duplicado “A” Nº 1-725 del 05/10/2.013 a Carlos González y Cía S.A. (R.I. - C.U.I.T.: 30-713945373-8) por mercaderías por $12.000.-Condiciones de pago: en cuenta corriente, a 30 días.

  2. Factura duplicado “A” Nº 1-726 del 12/10/2.013 a Sur S.R.L. (R.I. - C.U.I.T.: 30-63555373-8) por mercaderías por $15.000.-Condiciones de pago: en cuenta corriente, a 30 días.

  3. Factura duplicado “B” Nº 1-412 del 17/10/2.013 a consumidor final por mercaderías por un total de $1.464,10.-Condiciones de pago: contado efectivo.

  4. Factura original “A” Nº 3-472 del 18/10/2.013 de Proveer S.R.L. (R.I. - C.U.I.T.: 30-70102558-8) por mercaderías por $22.000.-Condiciones de pago: en cuenta corriente, a 30 días.

  5. Factura duplicado “A” Nº 1-727 del 19/10/2.013 a J. J. López (R.I. - C.U.I.T.: 20-23945373-8) por mercaderías por $5.600.-Condiciones de pago: en cuenta corriente, a 30 días.

  6. Factura original “A” Nº 32-472 del 22/10/2.013 de la E.P.E. (R.I. - C.U.I.T.: 30-54578816-7) por el consumo de energía eléctrica del bimestre 01/08/2.013 a 30/09/2.013 por $520.-

  7. Factura original “C” Nº 1-75 del 30/10/2.012 del Dr. Arriola (R. MT - C.U.I.T.: 20-0626054-1) por sus honorarios profesionales correspondientes al mes de 10/2.013 por $950.-. Condiciones: contado efectivo.


Otros datos:

  • Durante el período 10/2.013, la empresa ha sufrido retenciones y percepciones de I.V.A. por un total de $2.350.-

  • La empresa arrastra un saldo técnico a favor de períodos anteriores de $350.-


Se solicita:

  1. confeccionar los libros IVA Compras e IVA Ventas del período 10/2.013;

  2. determinar la posición mensual frente al I.V.A. del mencionado período;

  3. presentar nuevamente la posición mensual suponiendo todos los mismos datos, pero en este caso las retenciones y percepciones alcanzan un total de $850.-







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