Ponencia para primer debate proyecto de ley no. 166/2012 (CÁmara) y 134/2012 (senado) “por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras






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ARTÍCULO 334. FIRMEZA DE LA LIQUIDACIÓN PRIVADA. La liquidación privada de los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que apliquen voluntariamente el Sistema de Impuesto Mínimo Alternativo Simple “IMAS”, quedará en firme después de seis meses contados a partir del momento de la presentación, siempre que sea debidamente presentada en forma oportuna, el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional y que la Administración no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de fraude mediante la utilización de documentos o información falsa en los conceptos de ingresos, aportes a la seguridad social, pagos catastróficos y pérdidas por calamidades, u otros.
ARTÍCULO 11. Adiciónase al Estatuto Tributario el Capítulo II en el Título V del Libro I:


CAPÍTULO II

Trabajadores por Cuenta Propia y Rentistas de Capital
ARTÍCULO 335. SISTEMAS DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS PARA PERSONAS NATURALES TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA Y RENTISTAS DE CAPITAL. El impuesto sobre la renta y complementarios de las personas naturales residentes en el país que sean trabajadores por cuenta propia y rentistas de capital, será el determinado por el sistema ordinario contemplado en el Título I del Libro I de este Estatuto, y en ningún caso podrá ser inferior al que resulte de aplicar el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional “IMAN” a que se refiere este Capítulo. El cálculo del impuesto sobre la renta por el sistema ordinario de liquidación, no incluirá los ingresos por concepto de ganancias ocasionales para los efectos descritos en este Capítulo.

PARÁGRAFO 1. Los factores de determinación del impuesto sobre la renta y complementarios por el sistema ordinario no son aplicables en la determinación del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional “IMAN”, salvo que estén expresamente autorizados en el Capítulo II de este Título.

PARÁGRAFO 2. El impuesto sobre la renta de las sucesiones de causantes residentes en el país en el momento de su muerte y de los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales, deberá determinarse por el sistema ordinario o de renta presuntiva a que se refieren, respectivamente, los artículos 26 y 188 de este Estatuto.

Impuesto Mínimo Alternativo Nacional “IMAN” para Trabajadores por Cuenta Propia y Rentistas de Capital
ARTÍCULO 336. IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO NACIONAL “IMAN” PARA PERSONAS NATURALES TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA Y RENTISTAS DE CAPITAL. El Impuesto Mínimo Alternativo Nacional “IMAN” para personas naturales clasificadas en las categorías de trabajadores por cuenta propia y rentistas de capital es un sistema simplificado y cedular de determinación de la base gravable y alícuota del impuesto sobre la renta y complementarios, que grava la renta que resulte de disminuir, de la totalidad de los ingresos brutos ordinarios y extraordinarios obtenidos en el respectivo periodo gravable, las devoluciones, rebajas y descuentos, los costos, deducciones y demás conceptos autorizados en este Capítulo, según la actividad productora de renta de que se trate. Las ganancias ocasionales contenidas en el Título III del Libro I de este Estatuto, no hacen parte de la base gravable del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional “IMAN”.
ARTÍCULO 337. OBLIGACIONES CONTABLES DE LOS TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA Y RENTISTAS DE CAPITAL. Para la determinación de la base gravable del impuesto, según el sistema de que trata el artículo anterior para las personas naturales clasificadas en la categoría de trabajadores por cuenta propia y rentistas de capital, aplicarán las disposiciones de este Capítulo.

Para el efecto, los trabajadores por cuenta propia y rentistas de capital no obligados a llevar libros de contabilidad, deberán manejar un sistema de registros en la forma que establezca la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

El incumplimiento o la omisión de esta obligación dará lugar a la aplicación de las sanciones previstas en el artículo 655 de este Estatuto.
Sección Primera
ARTÍCULO 338. DETERMINACIÓN DE LA RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA. Para la determinación de la renta gravable alternativa, según lo dispuesto en el artículo 336 de este Estatuto, las personas naturales clasificadas en la categoría de trabajadores por cuenta propia cuyos ingresos brutos en el respectivo año gravable sean superiores a tres mil trescientas (3.300) UVT, aplicarán las siguientes reglas:

De la suma total de los ingresos ordinarios y extraordinarios obtenidos, se podrán restar los conceptos generales que se relacionan a continuación, y los demás conceptos siempre que el monto total no supere los límites establecidos para cada actividad económica.

Deducciones Generales:

  1. Los intereses financieros causados y pagados en el año, incluyendo su componente inflacionario de conformidad con lo previsto en el artículo 117 de este Estatuto.

  2. El valor total de los costos y gastos de nómina pagados en el año y pagos en cumplimiento de las obligaciones de seguridad social y parafiscales cuando aplique, independientemente del tipo de vinculación, siempre y cuando corresponda a empleados respecto de los cuales se haya diligenciado el formulario de iniciación y/o terminación de la relación.

  3. El monto de impuestos que son deducibles de conformidad con el artículo 115 de este Estatuto.

  4. Los gastos de vehículo utilizado en la actividad productora de renta por cada kilómetro recorrido, sin que exceda de veinte mil (20.000) kilómetros al año. Para tal efecto se tendrá en cuenta el kilometraje inicial a 1 de enero de cada año gravable y final a 31 de diciembre y la relación de viajes. El Director General de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante resolución establecerá anualmente el monto autorizado de deducción por kilómetro considerando, entre otros, el precio de los diferentes combustibles. Lo dispuesto en este literal no aplica para la actividad de transporte regulada en este capítulo.

  5. Gastos del valor de representación incluida alimentación, hasta el cincuenta por ciento (50%) de las facturas generadas a nombre del declarante debidamente identificado con el NIT, siempre y cuando el pago no se haya realizado en efectivo y el número de facturas no sea superior a cien (100) en el respectivo periodo gravable.

  6. El 100% del valor de los útiles y gastos de papelería.

  7. El costo de los activos fijos tangibles que se adquieran y destinen en su totalidad por más de un año al desarrollo de la actividad productora de renta de que se trate, puede solicitarse como deducción en alícuotas iguales durante cuatro años. Para el efecto deberá informarse a la Administración Tributaria la adquisición del activo y su descripción, mediante el formato establecido por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN.

En caso de que el activo sea enajenado las alícuotas deducidas, constituyen ingreso del respectivo año gravable.

En el evento en que la DIAN realice una inspección y no encuentre el activo en las instalaciones del contribuyente, el 200% del costo total del activo solicitado como deducción será considerado ingreso del respectivo año gravable.

El tratamiento a que se refiere este literal solo aplica para el costo de activos adquiridos en el respectivo año gravable, hasta un monto que no supere cinco mil ochocientas (5.800) UVT.

En los casos en los que se utilice este tipo de deducción no se podrá depreciar, para efectos fiscales, el activo en cuestión.
ARTÍCULO 339. LIMITACIONES ESPECÍFICAS PARA TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA. Los trabajadores por cuenta propia podrán deducir de la totalidad de los ingresos brutos ordinarios y extraordinarios obtenidos en el respectivo periodo gravable, las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos del periodo. De los ingresos netos se podrán restar los costos y gastos deducibles de conformidad con las normas generales establecidas en el Libro I de este Estatuto, los cuáles estarán sujetos a los siguientes límites establecidos para cada actividad productora de renta:


Actividad

Límite para costos y gastos deducibles como porcentaje de los ingresos brutos

Agropecuaria

70%

Comercio al Detal

65%

Transporte, explotación de taxis, colectivos, buses, camiones y tracto-camiones

65%

Prestación de Servicios

40%

Profesiones Liberales o que presten Servicios Técnicos

40%

Manufactura

60%

Construcción

65%


ARTÍCULO 340. RENTISTAS DE CAPITAL. Son rentistas de capital las personas naturales residentes en el país, cuyos ingresos provengan de pagos o abonos en cuenta por los siguientes conceptos:

  1. Rendimientos financieros, intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y, en general, lo correspondiente a rendimientos de capital o a diferencias entre valor presente y valor futuro de éste, y las demás que conforme con las disposiciones generales se consideren rendimientos financieros cualquiera que sean las condiciones o nominaciones que se determinen para el efecto, y comprende los intereses presuntivos a que se refiere el artículo 35 de este Estatuto.

  2. De los ingresos por rendimientos financieros podrán deducirse únicamente las comisiones por manejo de cuentas y tarjetas, las comisiones por servicios de los intermediarios financieros y los servicios de asesoría y consultoría financiera.

  3. Del ingreso por dividendos y participaciones, podrán deducirse los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de conformidad con lo previsto en los artículos 48 y 49 de este Estatuto y los pagos por concepto de servicios de asesoría y consultoría financiera.

  4. Se considera ingreso, la utilidad en la enajenación de bienes que hagan parte del activo fijo del contribuyente que hubieren sido poseídos por menos de dos (2) años y que no se enajenan en el giro ordinario de los negocios; dicha utilidad incluye todas las ganancias de patrimonio que se perciban con ocasión de la transmisión del dominio de elementos patrimoniales. Para efectos de la determinación de la renta gravable alternativa, el costo fiscal del bien se determina de conformidad con las disposiciones del Capítulo II del Título I de este Libro.

  5. Los arrendamientos de bienes muebles e inmuebles. De los mismos podrán deducirse las comisiones por servicios de empresas inmobiliarias, las primas de seguros y los pagos por reparaciones locativas, siempre y cuando, la factura identifique al contribuyente como el adquirente de los respectivos servicios; el pago del impuesto predial y de las cuotas de administración cuando éstas sean asumidas por el arrendador.

  6. Las regalías y pagos por explotación de propiedad industrial e intelectual.


El resultado que se obtenga constituye la renta gravable alternativa. El total de costos y gastos deducibles no podrá superar en ningún caso el 20% del total de los ingresos brutos obtenidos en el periodo en esta actividad.
ARTÍCULO 341. LIMITACIONES GENERALES PARA TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA. Los trabajadores por cuenta propia que desarrollen actividades económicas distintas a las mencionadas en este Capítulo podrán deducir los costos y gastos imputables a la actividad productora de renta hasta un 40% del total de ingresos brutos del periodo. Los costos y gastos que se hayan solicitado por el contribuyente como deducción en la determinación de la renta gravable alternativa de una actividad económica, no podrán ser tratados a la vez como deducción en la determinación de la renta gravable alternativa de otra u otras actividades económicas.

Los costos y deducciones a que se refiere este artículo deben cumplir con los requisitos y condiciones previstos para su procedencia en el régimen ordinario del impuesto de renta, en especial en los Capítulos II y V del Título I del Libro I de este Estatuto, y en el artículo 771-2 de este Estatuto, en relación con las facturas.
ARTÍCULO 342. DETERMINACIÓN DE LA RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA TOTAL. Las personas naturales clasificadas en la categoría de trabajadores por cuenta propia y rentistas de capital cuyos ingresos brutos en el respectivo año gravable sean superiores a tres mil trescientas (3.300) UVT les son aplicables las siguientes reglas:

La renta gravable alternativa total está integrada por el resultado que se obtenga de sumar las rentas gravables alternativas determinadas de manera cedular conforme con la actividad económica de que se trate, excepto la correspondiente a los rentistas de capital de que trata el artículo 340 de este Estatuto. Para la determinación de la renta gravable alternativa usada para la determinación del IMAN, los ingresos se clasifican así:

1. El setenta por ciento (70%) de la renta gravable alternativa total se considera remuneración del trabajo y se le podrán restar hasta el límite de la renta gravable alternativa los conceptos que se relacionan a continuación:

  1. El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente, de conformidad con el artículo 45 de este Estatuto.

  2. Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del trabajador por cuenta propia.

  3. Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados no cubiertos por el plan obligatorio de salud POS de cualquier régimen o por los planes complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen el 30% del ingreso gravable del contribuyente en el respectivo período gravable. La deducción anual de los pagos está limitada al menor valor entre el 60% del ingreso gravable del contribuyente en el respectivo período o dos mil trescientas (2.300) UVT.

Para que proceda esta deducción, el contribuyente deberá contar con los soportes documentales idóneos donde conste la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuantía, y el hecho de que éstos han sido realizados a una entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud. El mismo tratamiento aplicará para pagos catastróficos en salud en el exterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud debidamente comprobados. El Gobierno Nacional reglamentará la materia.

  1. El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas, declaradas y en los términos establecidos por el Gobierno Nacional.

  2. Los aportes al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo periodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio doméstico.

Los trabajadores del servicio doméstico que el contribuyente contrate a través de empresas de servicios temporales, no darán derecho al beneficio tributario a que se refiere este artículo.

2. El treinta por ciento (30%) restante de la renta gravable alternativa total se considera remuneración del capital invertido y se adicionará a la renta gravable alternativa determinada de conformidad con el numeral primero del presente artículo, para determinar la renta gravable alternativa total.

3. La suma anterior se incrementará con el monto de la renta gravable alternativa obtenida por rentas de capital, de conformidad con lo dispuesto en artículo 340 de este Estatuto, cuando a ello haya lugar.

4. Para la porción de los ingresos que provengan de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo de un empleador o contratante, la renta gravable alternativa total se incrementará con la renta gravable alternativa calculada de conformidad con lo dispuesto en el artículo 332 de este Estatuto.
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