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Examen Final

Examen Final - 11 de julio 2009

Imposición Directa - Segundo Trimestre 2009

Profesor: Marcel Imery

Duración: 3 horas y 30 minutos

Hora de encuentro: 9 A.M.

Hora de entrega: 3 horas y 30 minutos después de dibujar el caso y aclarar dudas
Reglas del examen

  • El examen tiene un valor de 14 puntos y es individual

  • Cualquier pregunta que tengas para el profesor, por favor hazla en voz alta para que todo el mundo escuche la pregunta y la respuesta del profesor

  • Puedes consultar todo tipo de material impreso o electrónico cargado en el disco duro de tu PC. No puedes consultar a un amigo. Si consultas a un amigo, tu examen no será evaluado

  • Celulares apagados. Puedes usar su PC, pero la antena deberá estar apagada. Si violas estas normas, tu examen no será evaluado

  • El examen es manuscrito y deberás completarlo en los folios suministrados

  • Préstale mucha atención a los hechos y al “dibujo” del caso antes de empezar a escribir tus respuestas. Esto te permitirá tener claros los hechos que debes analizar desde el punto de vista del ISR

  • Tu respuesta debe estar adecuadamente argumentada. La respuesta “porque sí” no tendrá valor

  • Por favor “respuestas cortas”. Mi objetivo es conocer que manejas las reglas y que las aplicas correctamente a los hechos del caso

  • NO es necesario seguir el esquema formal de una “opinión legal”

  • NO es necesario que resumas los “hechos” del caso en tu examen. Ya los hechos están resumidos en este material de evaluación

  • La estructura de tu examen debe ser:

    • Identificar las preguntas formuladas

    • Conclusiones cortas

    • Análisis breve. Explicar el por qué de cada una de tus conclusiones

  • Por favor no transcribas artículos de la LISR o reglamentos, ni secciones de sentencias, ni de dictámenes del SENIAT, ni de doctrina. Con citar la fuente legal, jurisprudencial o de doctrina es suficiente

  • Debes entregarme tu examen manuscrito antes de la hora tope

  • Por favor administra bien tu tiempo

  • Si puedes analizar y responder todo lo consultado en el examen fantástico, pero no es absolutamente necesario para sacar la máxima nota. Ahora bien, toma en cuenta que la máxima nota la definirá el mejor examen contestado, por ti o por alguno de tus compañeros. Tomando como referencia el mejor examen, corregiré y le pondré nota al resto de los exámenes

  • Tengo que cargar las notas en el portal de la UNIMET la semana que viene, lo que implica corregir 24 exámenes en un plazo muy corto. Por lo tanto, te agradezco respuestas cortas y precisas. Si no sabes la respuesta, por favor no escribas nada

  • Si me entregas un examen desordenado y difícil de comprender (con tachones, mal redactado, flechas, etc.), serás penalizado en la nota del examen

  • Deberás hacer tu análisis aplicando todas las reglas discutidas en el primer y segundo trimestre. Acuérdate del concepto de la “cebolla”

  • Solo deberás tomar en cuenta los temas que hemos revisado en clase. Es decir, en tu respuesta no hables de temas que no hemos revisado todavía en clase, pues esos comentarios no tendrán valor a los efectos de la nota

  • Analiza y responde primero el “Primer Caso”. Si te sobra tiempo, entonces analiza y responde el “Segundo Caso”

  • Te deseo mucha suerte!!!!



CASO
Un grupo de empresarios venezolanos y extranjeros que son integrantes de un consorcio Venezolano (“Consorcio”), están evaluando seriamente participar en una licitación (ahora Contratación Pública) que abrirá CANTV el 1 de agosto de 2009. Los empresarios entienden que el consorcio que presente a CANTV la mejor oferta técnica, económica y de responsabilidad social, será seleccionado para ejecutar una obra que consiste en la actualización construcción de una nueva sede en Plaza Venezuela (“Obra”). El ingreso que obtendrá el consocio seleccionado por CANTV por ejecutar la Obra será “considerable”.
Los integrantes del Departamento de Finanzas del Consorcio están sacando números y evaluando la oportunidad de negocios que plantea CANTV. Para fijar el monto definitivo de la oferta económica que presentarán a CANTV el 1 de agosto de 2009, han concluido que es esencial consultar primero a un experto tributario para conocer:

  1. Cuál es el tratamiento fiscal, desde el punto de vista del Impuesto sobre la Renta (ISR), del Consorcio en Venezuela

  2. Cuál será el tratamiento fiscal, desde el punto de vista del ISR, de los ingresos que obtendrá cada uno de los 5 integrantes del Consorcio al cierre de sus respectivos ejercicios fiscales con ocasión de su participación en el Consorcio

  3. Cuál será el tratamiento fiscal, desde el punto de vista del ISR, de los ingresos que obtendrá cada uno de los 5 integrantes del Consorcio al cierre de sus respectivos ejercicios fiscales, con ocasión de sus respectivas actividades y negocios no vinculados con el Consorcio


Requerimientos de CANTV
CANTV está exigiendo lo siguiente. El consorcio debe estar registrado en el un registro mercantil venezolano. Los integrantes del consorcio pueden ser personas naturales o jurídicas, venezolanas o extranjeras, con sólida reputación en materia de obras de construcción civil. La responsabilidad de los integrantes del consorcio deberá ser solidaria. El consorcio deberá firmar un contrato de obra con CANTV. La obra iniciará y terminará antes del 31 de diciembre de 2009. El ejercicio fiscal del consorcio debe coincidir con el año calendario.
Ingresos del consorcio

  1. Venta de la obra. CANTV pagará al consorcio la totalidad del precio de la Obra antes del 31 de diciembre de 2009

  2. Venta de material de construcción sobrante no incorporado a la obra. Dicho material se venderá antes del 31 de diciembre de 2009. Algunas ventas serán de contado y otras a crédito. En caso de las ventas a crédito, parte del precio del material será pagado por los compradores durante el 2010.


Respecto a los integrantes del Consorcio
El consorcio tiene 5 integrantes.
Integrante 1: Se trata de una persona natural “comerciante” domiciliada en Venezuela (PN1). PN1 tendrá una participación del 20% en el Consorcio. PN1 está casado con capitulaciones matrimoniales. Durante el año 2009, PN1 obtendrá 5 tipos de ingresos: (i) ingresos por su participación en el Consorcio; (i) ingresos por prestar servicios profesionales; (iii) ingresos por ser empleado, es decir por prestar servicios bajo relación de dependencia en Venezuela; (iv) ingresos por concepto de intereses por prestamos otorgados a sus familiares que están sin trabajo; (vi) ingresos por concepto de capital e intereses por la venta de un inmueble a crédito ubicado en Venezuela; e (vii) ingresos por concepto de una comisión por hacer promovido la idea de armar el consorcio y licitar para el proyecto de CANTV. Del Consorcio recibirá su participación. Por prestar servicios profesionales a XXX C.A. en Venezuela, recibirá honorarios profesionales. El contrato de servicios profesionales que celebró PN1 con XXX C.A. indica que por los servicios prestados durante el 2009, XXX C.A. pagará a PN1 el 50% de los honorarios profesionales el 1 de febrero de 2009 y el 50% restante el 1 de junio de 2009. Para el día de hoy, PN1 no ha cobrado porque XXX C.A. no le ha pagado. PN1 sabe que XXX C.A. que cerró su ejercicio fiscal el 30 de junio de 2009, tomo la deducción del gasto de sus honorarios. Es muy posible que XXX C.A. no pague en lo que resta del 2009, sino en el 2010 porque entró en un proceso de quiebra. Por estar en la nómina de BetaCorp., una compañía de Barbados, BetaCorp pagará a PN1 su sueldo.
Integrante 2: Se trata de una compañía anónima registrada en Venezuela (CA1). Su ejercicio fiscal cierra el 31-12-2009. CA1 tendrá una participación del 20% en el Consorcio. Durante el año 2009, CA1 obtendrá 4 tipos de ingreso: (i) ingresos por su participación en el Consorcio; (ii) ingresos por vender tubos petroleros en Venezuela; (iii) ingresos por alquilar galpones ubicados en Venezuela y en Miami; e (iv) ingresos por otorgar préstamos en Bs.F a clientes venezolanos que solo hacen negocios en Venezuela y préstamos en US$ a clientes japoneses que solo hacen negocios en Japón. Los deudores Venezolanos pagan al día los intereses, pero los deudores japoneses siempre pagan los intereses tarde. Los deudores tienen la obligación de pagar intereses a CA1 el 30-12-2009. CA1 también se dedica a comprar créditos a descuento. La mitad de los créditos/giros comprados en el 2009 a descuento serán exigibles antes del 31-12-2009 y la otra mitad después de esa fecha. Los deudores de los créditos comprados por CA1 deben pagar intereses. Los intereses son exigibles en la fecha del vencimiento del crédito.
Integrante 3: Se trata de una sociedad en nombre colectivo registrada en Venezuela (SNC3). Los socios de SNC3 son dos personas naturales, una domiciliada en Venezuela y otra domiciliada en Chile. SNC3 tendrá una participación del 20% en el Consorcio. SNC3 cierra su ejercicio fiscal el 31-10-2009. Durante el año 2009, SNC3 obtendrá tres tipos de ingreso: (i) ingresos por su participación en el Consorcio; (ii) ingresos por concepto de regalías y (iii) ingresos por concepto de arrendamiento financiero de bienes muebles e inmuebles.
Integrante 4: Se trata de una compañía anónima extranjera registrada en Canadá (CORP4), que tiene una oficina y personal trabajando en Caracas en le proyecto del Consorcio desde febrero de 2009. CORP4 tendrá una participación del 20% en el Consorcio. CORP4 cierra su ejercicio fiscal el 30-11-2009. Durante el año 2009, CORP4 obtendrá 3 tipos de ingreso: (i) ingresos por su participación en el Consorcio; (ii) ingresos por la venta de acciones que cotizan en la Bolsa de Caracas; e (iii) ingresos por concepto de dividendos, pues es propietaria de acciones integrantes del capital de Farmatodo.
Integrante 5: Se trata de una sociedad de responsabilidad limitada registrada en Venezuela (SRL5). Su ejercicio fiscal cierra el 31-12-2009. SRL5 tendrá una participación del 20% en el Consorcio. Durante el año 2009, CA1 obtendrá 3 tipos de ingreso: (i) ingresos por su participación en el Consorcio; (ii) ingresos relacionados con la explotación de hidrocarburos y de actividades conexas; (iii) ingresos por la venta de chancletas; e (iv) ingresos por la enta de una oficina a crédito en Chacao, donde el precio era pagadero en 10 cuotas consecutivas anuales, pero el crédito lo cedió SRL5 el 31-3-2009 a descuento. SRL5 estima que el 20% del precio de las chancletas vendidas durante el 2009 las cobrará en el 2010 porque sus clientes están muy retrasados pagando sus facturas. Para el día del cierre de su ejercicio fiscal, SRL5 registrará en su balance una deuda en US$ 100.000. Asuman que el 1 de noviembre de 2009 el Estado devaluó oficialmente el bolívar, de Bs. 2,15 a Bs.4,30 por 1 US$.
Entre PN1, CA1, SNC3 y SRL5 hay un contrato de cuentas en participación. Las primeras tres son las Asociadas y SRL5 es la Asociante Gestor. Es decir, SRL5 es la que lleva las riendas del negocio objeto del contrato de cuenta en participación. Las partes acordaron en el contrato que PN1, CA1, SNC3 participarán cada una en el 20%, para un total del 60%, del enriquecimiento o pérdida que obtenga SRL5 por la venta de chancletas que están de moda. La cuenta en participación cierra su ejercicio fiscal el mismo día que SRL5, es decir, el 31-12-2009.
Ojo: La norma de asistencia técnica está en el congelador. Por lo tanto, consideren que NO EXISTE.

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